- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
下列会计事项进行账务处理时，不涉及“资本公积”科目的有( )。
A．公允价值已发生变化的可供出售金融资产用于债务重组
B．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
C．收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款
D．转销无法支付的应付账款
E．注销库存股
正确答案
C,D
解析
[解析] 收到国家指定为资本性投入的技术改造拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；技术改造完成时，对形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。转销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。考生应熟练掌握各类资本公积的账务处理。
下列事项中，不通过“资本公积”科目核算的有( )。
A．无法偿还的应付账款
B．以权益结算的股份支付，权益工具在授予日的公允价值
C．资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额
D．交易性金融资产的公允价值变动
E．已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
正确答案
A,D
解析
[解析] 选项A，应转入“营业外收入”；选项 D，计入“公允价值变动损益”科目。
下列各项中，应确认投资损益的是( )。
A．对长期股权投资计提减值准备
B．可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值
C．企业无法支付的应付账款
D．采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利
正确答案
D
解析
[解析] 选项A，应计入资产减值损失；选项B，应确认资本公积；选项C，应转入营业外收入；选项D，成本法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益。
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为一家房地产开发企业，2009～2011年发生的有关交易或事项如下：
(1)2009年7月1日，甲公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给甲公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元(其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元)．经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项甲公司除支付货币资金6000万元外，其余用甲公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日．交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。
该债券系甲公司于2008年7月1日购入的3年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产――成本”23000万元、“可供出售金融资产――公允价值变动”600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2)甲公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的1/4土地出租给丙公司，租期2年，从2010年1月1日至2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，甲公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2011年末，甲公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，甲公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除甲公司利息200万元，所欠的8100万元甲公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
要求：
对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。
正确答案
对甲公司2010年、2011年出租土地使用权进行账务处理。
2010年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。甲公司2009年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2009年末已摊销500万元。甲公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产 7500
累计摊销(500÷4) 125
贷：无形资产――土地使用权(30000÷4) 7500
投资性房地产累计摊销 125
2010年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 250
贷：投资性房地产累计摊销 250
2011年末收取租金，确认收入和成本同2010年。
解析
暂无解析
A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：
(1) 2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。
(2) 2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务结清。
当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备；A公司将收到的该批甲商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。
(3) A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商品只售出20%给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2%(假定该预计是合理的)。
(4) 2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万元。
A公司2009年利润总额为5 000万元。
(5) 2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。
(6) 截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。
2010年，销售给C公司甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。
(7) A公司2010年利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。
(8) 2011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司预计可收回应收账款的20%。
(9) 其他有关资料如下：
①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；
②A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；
③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；
④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；
⑤A公司各年度财务报表批准报出日均为4月30日：
⑥盈余公积提取比例为10%。
[要求]
1.编制A公司进行债务重组的相关会计分录；
正确答案
计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：
A公司2009年的应纳税所得额
=5000-100+1.6+40=4941.6(万元)
A公司2009年的应交所得税
=4941.6×25%=1235.4(万元)
应确认的递延所得税资产=(1.6+40)×25%-25=-14.6(万元)(转回)，期末递延所得税资产余额为10.4万元。
应确认的递延所得税负债=(290-210)×25%=20(万元)，期末递延所得税负债余额为20万元。
应确认的所得税费用
=1235.4+14.6=1250(万元)
借：所得税费用 1250
资本公积―其他资本公积 20
贷：应交税费―应交所得税 1235.4
递延所得税资产 14.6
递延所得税负债 20
解析
暂无解析
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