- 可供出售金融资产的账务处理
- 共1214题
上市公司募集资金的数额和使用应当符合( )。
A．建立募集资金专项存储制度，募集资金必须存放于公司董事会决定的专项账户
B．募集资金数额不少于项目需要量
C．投资项目实施后，不会与控股股东或实际控制人产：生同业竞争或影响公司生产经营的独立性
D．募集资金用途符合国家产业政策和有关环境保护、土地管理等法律和行政法规的规定
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 根据《上市公司证券发行管理办法》规定，上市公司募集资金的数额和使用应当符合下列规定：①募集资金数额不超过项目需要量；②募集资金用途符合国家产业政策和有关环境保护、土地管理等法律和行政法规的规定；③除金融类企业外，本次募集资金使用项目不得为持有交易性金融资产和可供出售的金融资产、借予他人、委托理财等财务性投资，不得直接或间接投资于以买卖有价证券为主要业务的公司；④投资项目实施后，不会与控股股东或实际控制人产生同业竞争或影响公司生产经营的独立性；⑤建立募集资金专项存储制度，募集资金必须存放于公司董事会决定的专项账户。
长江公司和黄海公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。
(1)长江公司为适应经营业务发展的需要，经与黄海公司协商，将长江公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与黄海公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。
长江公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元；②库存商品的成本为900万元，公允价值1000万元。公允价值合计为1900万元；含税公允价值合计为2223万元。
黄海公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元；②可供出售金融资产(为对A公司的股权投资)，账面价值为1000万元[其中成本为1050万元，公允价值变动(贷方)50万元]，公允价值为1250万元；③原材料成本为450万元，公允价值为500万元；公允价值合计为2300万元。含税公允价值合计为2385万元。
2009年7月1日长江公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。长江公司向黄海公司另支付补价162万元。不考虑黄海公司的任何税费。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
(2)长江公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为200万元，每半年支付一次。长江公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
(3)长江公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6500万元。假定长江公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法摊销；长江公司预计该无形资产公允价值为200万元，长江公司预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
(4)黄海公司换入资产的用途不变，仍然作为同定资产和库存商品。
(5)2009年10月3日长江公司与B公司达成债务重组协议。长江公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于长江公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：
以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为550万元。该股权投资为可供出售金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为1500万元。
假定2009年11月1日原材料、股权使用权划转手续办理完毕。
(6)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2009年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给长江公司，长江企业取得商品作为存货，至2009年资产负债表日，长江企业仍未对外出售该存货。
(7)2009年12月31日，长江公司换入的作为投资性房地产办公楼，其公允价值为450万元。
要求：
计算并编制长江公司2009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额；
正确答案
计算并编制甲公司2009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额。
投资成本1252.5万元小于可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20%)的差额，调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资――A公司――成本 47.5
贷：营业外收入 47.5
2009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额=1300(万元)。
解析
暂无解析
20×6年12月20日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200万元的价格购买乙公司25%股权，甲公司于协议约定后10日内支付购买价款。其他相
关资料如下：
(1)甲公司于20×6年12月30日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用100万元，并于20×6年12月31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司25%股权后，按照协议约定派出2名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。
(2)20×7年1月1日，乙公司账面净资产为8 000万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了1 400万元，预计尚可使用10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了600万元，预计尚可使用5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。
乙公司固定资产账面原价为6 000万元，预计使用年限为15年，累计折旧为1 200万元；无形资产的原价为2 000万元，累计摊销为400万元，预计使用寿命为10年。
(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的现金股利1 000万元，并于20天后除权。
(4)20×7年度，乙公司实现净利润1 200万元；20×8年度和20×9年度实现净利润分别为-18 000万元、6 800万元。除净利润外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500万元、-200万元、300万元。
(5)假定：①甲公司长期应收账款中的400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；②不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；③乙公司20×8年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。
要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；
(2)计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；
(3)计算甲公司20×8年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；
(4)计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；
(5)计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值。
正确答案
(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 3 300
贷：银行存款 3 300
(2)计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录：
借：应收股利 250
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 250
借：银行存款 250
贷：应收股利 250
应调整净利润金额=(6 200/10-6 000/15) +(2 200/5-2 000/10)
=(620-400) +(440-200) =220+240=460(万元)
调整后净利润=1 200-460=740(万元)
应确认的投资收益=740×25%=185(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 185
(其他权益变动) 125
贷：投资收益 185
资本公积――其他资本公积 125
(3)计算甲公司20×8年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录：
①借：资本公积――其他资公积 50
贷：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 50
②应调整净利润金额=(6 200/10-6 000/15) +(2 200/5-2 000/10)
=(620-400) +(440-200) =220+240=460(万元)
调整后净亏损=18 000+460=18 460(万元)
按净亏损计算应确认的投资损失=18 460×25%=4 615(万元)
应确认的投资损失=3 310+400=3 710(万元)
借：投资收益 3 710
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整)(3 300+125+185-250-50)
3 310
长期应收款――乙公司 400
③未确认的亏损分担额=4 615-3 710=905(万元)
(4)计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录：
①应享有净利润的份额=(6 800-460) ×25%=1 585(万元)
应恢复投资账面价值的金额=1 585-905-400=280(万元)
应确认投资收益=280+400=680(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 280
长期应收款――乙公司 400
贷：投资收益 680
②借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 75
贷：资本公积――其他资本公积 75
(5)计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值：
长期股权投资的账面价值=3 300 4-(125+185-250) +(-50-3310) +(280+75)
=355(万元)
解析
暂无解析
下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有( )。
A．增发新股
B．接受捐赠固定资产
C．可供出售金融资产公允价值变动
D．应付账款获得债权人豁免
E．投资性房地产公允价值变动
正确答案
A,C
解析
[解析] 接受捐赠的固定资产计入营业外收入中；应付账款获得债权人豁免应该计入营业外收入中，不会引起资本公积账面价值发生变化；投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益。
甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司2007年起有关投资的资料如下：
(1)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5%，每年末确认利息，次年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，甲公司持有的该项债券价格持续下跌，为此，甲公司于2008年1月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款90万元(即所出售债券的公允价值)。甲公司遂将剩余的该项债券投资重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司于2007年1月1日以2 600万元对C公司投资，占C公司股权份额的5%，另支付税费25万元，对C公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元。2009年1月1日，甲公司又以5 000万元从其他原有股东购入C公司股份，至此，甲公司占C公司股权份额达到25%，可以对C公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。2007年3月8日C公司宣告并分派2006年现金股利750万元，2007年实现净利润1125万元；2008年3月8日C公司宣告并分派2007年现金股利900万元，2008年实现净利润1 500万元。
(3)此外，C公司2007年、2008年还发生过以下事项：
①2007年12月31日C公司一项可供出售金融资产的账面成本为1 500万元，公允价值为4 012.5万元。
②2008年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为45 000万元，固定资产原值为20 000万元，已计折旧为5 000万元。该企业采用公允价值计量模式。
③假定C公司不存在其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，不考虑其他因素影响。根据上述资料，回答下面问题(单位以万元表示)：
2007年1月1日购入债券的账务处理正确的是( )。
A．借：持有至到期投资―成本 965.35
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
B．借：持有至到期投资―成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
C．借：持有至到期投资―成本 1 050
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
D．借：持有至到期投资―成本 1 000
持有至到期投资―应计利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
正确答案
B
解析
[解析] 2007年1月1日购入投资的账务处理为：
借：持有至到期投资―成本 1 000
应收利息 50(1 000×5%)
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资―利息调整 34.65
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