- 其他税收法律制度
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中美合资红光日化有限公司(增值税一般纳税人)为1999年初在某市经济技术开发区成立的的生产性外商投资企业，经营期15年。该企业主要业务是以外购鞭炮焰火生产加工鞭炮焰火(消费税税率15%)，出口(假定退税率为11%)及内销。成立以来的获利情况如下：
年度 1999 2000 2001 2002 2003 2004
获利情况(万元) -80 150 -30 120 160 200
2005度有关生产经营情况如下：
(1) 期初库存外购已税鞭炮焰火100万元。本期外购已税鞭炮焰火取得经税务机关认证的防伪税控增值税专用发票，支付价款3800万元、增值税额646万元；支付运输企业运费100万元，取得运输企业发票：
(2) 生产领用外购鞭炮焰火700万元，其他生产费用330万元，生产成套鞭炮焰火15万件，每件成套鞭炮焰火单位成本90元；
(3) 国内销售成套鞭炮焰火3万件，开具增值税专用发票，注明销售额750万元；国内零售鞭炮焰火1万件，开具普通发票，注明销售额292.5万元；出口鞭炮焰火10万件，取得收入折合人民币2500万元。
(4) 出租设备和房屋，取得收入100万元；经计算本年应纳增值税-327.69万元，免抵退税额为275万元，出口产品免抵退税不得免抵退税额150万元，当年实际退增值税275万元；税务机关核定的实际应计算缴纳消费税90万元，缴纳营业税5万元；
(5) 发生产品销售费用480万元(其中广告费用200万元)、财务费用28万元、管理费用640万元(其中含交际应酬费用50万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用为74万元)；
(6) 发生意外事故，损失当月外购的原材料账面成本32.79万元，本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；
(7) 资本公积中40万元，其中包括接受捐赠的货币资金30万元；逾期2年半应付未付款项10万元(和债权人已失去联系)；
(8) 境外投资分回生产经营利润90万元，境外所得税率20%，当年境外享受减半优惠。(该国与我国签定避免双重征税协定)
要求：根据上述资料，按顺序回答下述问题：
(1) 计算1999～2004年该企业应缴纳企业所得税；
(2) 计算2005年所得税前扣除的销售成本与销售税金；
(3) 计算2005年所得税前扣除的期间费用和损失；
(4) 计算2005的境内应纳税所得额；
(5) 计算2005年境外分回利润应补税额；
(6) 计算2005年该企业共应纳企业所得税。
正确答案
(1) 国务院批准设立的经济技术开发区的外资生产性企业，适用企业所得税15%的税率；生产性企业享受“二免三减半”政策。
1999～2004年应缴纳企业所得税＝(120－30＋160＋200)×15%÷2＝33.75(万元)
(2) 销售成本＝(10＋4)×90＝1260(万元)
出口产品免抵退税不得免抵退税额150万也要计入销售成本。
销售税金＝90＋5＝95(万元)
城建税和教育费附加不适用外商投资企业。
2005年所得税前扣除的销售成本与销售税金＝1260＋150＋95＝1505(万元)
(3) 广告费，外资企业没有比例限制，可以据实扣除；
销货净额＝750＋292.5÷(1＋17%)＋2500＝3500(万元)，租赁收入为100万元；
应扣除的交际应酬费＝3500×3‰＋3＋100×10‰＝14.50(万元)
研发费增长率＝(80－74)÷74＝8.1%＜10%，不适用加扣50%的优惠政策
应扣除费用合计＝480＋28＋640－50＋14.50＝1112.50(万元)
发生意外事故，损失当月外购的原材料账面成本32.79万元和进项税均要转入营业外支出，
损失可扣除金额＝32.79＋32.79×17%－12＝26.36(万元)
所得税前扣除的期间费用和损失合计＝1112.50＋26.36＝1138.86(万元)
(4) 税法规定，接受货币捐赠应一次性计入企业当年收益；应付未付的款项逾期2年未要求偿还的，要计入当年收益计税。
2005年的境内应税所得＝3500＋100－1505－1138.86＋40＝996.14(万元)
(5) 境外分回利润补税额＝90÷(1－10%)×(33%－20%)＝13(万元)
(6) 2005年该企业共应纳企业所得税＝996.14×10%＋13＝112.61(万元)
注：2005年出口销售额/全部销售收入＝2500÷3500×100%＝71.43%＞70%，可以继续享受减半优惠，减半后税率为10%。
解析
暂无解析
某企业2008年度自有生产用房原值5 000万元，账面已提折旧1 000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为（ ）万元。
A．18
B．33.6
C．42
D．48
正确答案
C
解析
根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业2008年应缴纳的房产税＝5000×（1-30％）×1.2％＝42（万元）
刘某拥有两处房产，一处自己居住(原值80万元)，另一处已经于2009年8月20日出租给张某居住，月租金2000元(与市价相当)，租期两年，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。根据房产税法律制度的规定，下列表述正确的有( )。
A．刘某自己居住用的房产免征房产税
B．刘某出租给张某居住用的房产应当自2009年9月份起缴纳房产税
C．刘某出租给张某居住用的房产2010年应纳房产税税额为2880元
D．刘某出租给张某居住用的房产2010年应纳房产税税额为960元
正确答案
A,B,D
解析
[解析] (1)个人所有的非营业用房产免征房产税；(2)个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%税率征收房产税；2010年刘某应纳房产税税额=2000×12×4%=960(元)。
按税法规定，自用的地下商业用途房产，若房屋原价为100万元，则其最低应缴纳房产税( )元。
A．4200
B．5880
C．6850
D．8640
正确答案
B
解析
自用的地下建筑中，商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%～30%)]×1.2%。若税务机关课征房产税时适用最利于业主的规定：100万元×70%×(1-30%)×1.2%=5880万元。
(二)
某制药企业2009年初账面有厂房原值3000万元，4月份给厂房安装了配套通风管线，整体安装价值300万元；办公楼原值2000万元，6月25日协议将该办公楼的1/3租给某培训机构做儿童家教培训中心，月租金5万元，6月30日该培训中心正式入住，自7月1日开始每月1日支付租金；该企业建筑物账面还拥有露天水塔原值300万元；独立围墙原值250万元；独立的作为材料库的地下建筑物原值700万元。
该企业2009年初占地面积7000平方米(含2008年8月1日批准占用的耕地900平方米)，其中300平方米为厂区内绿化小公园；500平方米无偿给公安机关存放防爆器材。该企业2009年6月获批占用耕地800平方米建造恒温成品库，2009年8月，该厂委托施工企业建造的恒温成品库办理了验收手续，账面原值1000万元。该企业所在省政府和地方税务部门确定地下建筑物的房产原价的折算比例为60%；房产税原值减除比例20%，城镇土地使用税每平方米4元。根据上述资料，要求计算该企业2009年的下列税额：
该企业2009年除厂房、办公楼之外的其他房产应缴纳的房产税合计为( )万元。
A．7.23
B．8.57
C．9.63
D．10.11
正确答案
A
解析
[解析] 独立围墙、水塔不缴纳房产税；地下建筑物应用折算比这算原值后计算缴纳房产税；新施工建造的仓库应自验收次月起缴纳房产税。应缴纳的房产税=700×60%×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×1.2%×4/12=4.03+3.2=7.23(万元)。
甲实木地板厂(县城)为增值税一般纳税人，2009年11月有关生产经营情况如下：(1)从油漆厂购进环保漆200吨，每吨不含税单价1万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元；(2)向农业生产者收购(原木)木材30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具合法运费发票；木材验收入库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，甲厂收回实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税；(3)甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用继续加工上漆，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售额450万元；(4)当月将自产实木地板100箱用于本企业会议室装修。(实木地板消费税税率5％，实木地板成本利润率5％，所有应认证的发票均经过了认证，假定计算的应缴消费税不含由加工企业代收代缴的消费税)则上述业务处理正确的有( )。
A．甲实木地板厂可抵扣的进项税额为41.03万元
B．甲实木地板厂当月应缴纳的增值税为40.57万元
C．乙地板厂代收代缴的消费税为2.79万元
D．甲实木地板厂当月销售应缴纳的消费税为22.75万元
E．甲实木地板厂当月应向税务机关缴纳的城建税3.17万元
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] (1) 应纳增值税
①外购油漆和委托加工的进项税额=34+1.36=35.36(万元)
外购木材进项税额42×13％+3×7％=5.67(万元)
这里的考点是收购免税农产品计算抵扣进项税的13％规定扣除率和运输费计算抵扣进项税的7％的规定扣除率。
②当期进项税合计=35.36+5.67=41.03(万元)
③销售和视同销售实木地板销项税额=450×17％+450÷1500×100×17％=76.5+5.1=81.6(万元)
④应缴纳增值税=81.6-41.03=40.57(万元)
(2) 应纳消费税
①收回加工实木地板组成计算价格=[42×(1-13％)+3×(1-7％)+8]÷(1-5％)=(36.54+2.79+8)÷(1-5％)=49.82(万元)
乙地板厂代收代缴消费税=49.82×5％=2.49(万元)
②销售和视同销售实木地板应纳消费税=(450+450÷1500×100)×5％=480×5％=24 (万元)
③生产领用委托加工收回的实木地板应抵扣消费税=2.49×50％=1.25(万元)
④应缴纳消费税=24-1.25=22.75(万元)
应缴纳城建税=(22.75+40.57)×5％=3.17(万元)
某企业有房产原值500000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，则该房产应缴纳房产税( )元。
A．1500
B．3500
C．4200
D．4500
正确答案
C
解析
[解析] 本题考核从价计征房产税的计算。从价计征的房产税，以房产余值乘以1.2%税率，应纳房产税=500000×(1-30%)×1.2%=4200(元)。
王某自有一处平房，共6间，其小自住2间，出租4问，每月收取租金10000元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，房产税税率为4%；则王某当年应纳房产税额为( )。
A．400元
B．940元
C．3840元
D．4800元
正确答案
D
解析
[解析] 本题考核房产税的计算。根据规定，个人所有的非营业用房产免征房产税；个人出租住房按4%税率征收房产税。出租房屋应纳房产税=10000×12×4%=4800(元)。
苏某(系中国公民)出租自有房屋供他人经商，2000年的年租金收入为100万元。根据我国《房产税暂行条例》规定，苏某应纳房产税的税额是( )。
A．1.2万元
B．5万元
C．12万元
D．20万元
正确答案
C
解析
[考点] 房产税税额计算[解析] 《房产税暂行条例》第4条规定：房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。据此，本题中，苏某交纳房产税采用“从租计征”的形式，应交纳房产税税额为：2000年的年租金收入为100万元×12%=12万元。C为正确选项。
按照我国现行税法，融资租赁房屋租赁期内房产税的纳税义务人为( )。
A．承租人
B．出租人
C．产权所有人
D．由当地税务机关根据实际情况确定
正确答案
D
解析
我国现行《税法》规定，融资租赁房屋在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。
以下关于房产税的表述中错误的有( )。
A．房屋的各种附属设施不应计入房屋价值缴纳房产税，比如，电梯、中央空调
B．对于个人拥有的营业用房或出租房产免征房产税
C．纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起发生纳税义务
D．对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 房产原值应当包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，电梯、中央空调应当计入。纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。对于个人拥有的营业用房或出租房产照征房产税。
根据房产税规定，下列处理正确的有( )。
A．更换房屋附属设备和配套设施，不改变房产原值
B．对地下建筑自用于工业用途的，以房产原价的50%～60%作为应税房产原值
C．与地上房屋相连的地下建筑，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税
D．房产不在一地的纳税人，应在其机构所在地缴纳房产税
正确答案
B,C
解析
[解析] 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。从2006年起，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，均征收房产税。
京胜公司自有房产原值10000万元，2007年发生以下业务：1月1日将临街原值100万元的房产出租，月租金6万元；3月1日以原值500万元的房产投资A企业，每年按协议固定取得40万元利润，不承担风险；4月1日以原值800万元的房产投资B企业，当年末收到B企业按股权比例分来的利润60万元；本年4月9日将新建的房屋400万元(含中央空调20万元)验收投入使用；公司向职工家属楼自供热收取采暖费，自供热所用房产200万元。当地房产税的扣除比例为30%，则该企业当年应缴纳的房产税是多少
正确答案
临街出租房应纳房产税=6×12×12%=8.64(万元)
投资取得固定利润应纳房产税=40/12×10×12%=4(万元)
新建房应纳房产税=400×(1-30%)×1.2%/12×8=2.24(万元)
其余原有房产应纳房产税=500×(1-30%)×1.2%/12×2+800×(1-30%)×1.2%/12×3+(10000-100-500-800-200)×(1-30%)×1.2%=0.7+1.68+70.56=72.94(万元)
当年应纳房产税=8.64+4+2.24+72.94=87.82(万元)
解析
[解析] 对以房产投资，收取固定收入，共担联营风险的，投资方不征房产税，由被投资单位计算缴纳房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据规定由出租方按租金收入计算缴纳房产税；从租计征的房屋房产税为全年应纳税额=租金收入×12%；委托施工企业新建房屋用于生产经营的，从建成办理验收之次月缴纳房产税；单位自供热所用的房产免征房产税。
某企业有房产原值500000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，则该房产应缴纳房产税( )元。
A．1500
B．3500
C．4200
D．4500
正确答案
C
解析
[解析] 本题考核从价计征房产税的计算。从价计征的房产税，以房产余值乘以1.2%税率，应纳房产税=500000×(1-30%)×1.2%=4200(元)。
某企业有房产原值1200万元，2002年6月1日将其中的40%用于对外投资，不承担投资风险，投资期限为3年，当年取得固定利润分红24万元。已知当地政府规定的扣除比例为20%，该企业2002年度应缴纳的房产税为( )元。
A．115200
B．117120
C．120960
D．144000
正确答案
B
解析
[解析] 对投资联营的房产，收取固定收入，不承担风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应按租金收入计算缴纳房产税。
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