- 资产负债表日后事项涵盖的期间
- 共647题
盛阳公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率2008年和2009年均为25%：按净利润的10%提取盈余公积。2008年度实现利润总额2 000万元，2008年度的财务报告于2009年1月10日编制完成，批准报出日为2009年4月20日。2008年度的企业所得税汇算清缴工作于2009年3月25日结束。
盛阳公司2009年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系2008年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元，款项末付，无其他相关税费。至2008年12月31日该批原材料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2008年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台没备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008年12月 31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2008年月日9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元(含增值税)，于2008年10月1日开工，至2010年 3月31日完工交货。至2008年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款210.6万元，实际收到货款351万元。2008年11月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。
(4)3月8日，董事会决定自2009年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2008年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 880万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为 40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取； 2009年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
盛阳公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
盛阳公司在对2009年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2008年12月31日资产负债表中增加( )。
A．“递延所得税负债”122.73万元
B．“递延所得税资产”57.5万元
C．“递延所得税负债”160.23万元
D．“递延所得税资产”20万元
正确答案
D
解析
[解析] 应调增“递延所得税资产”20万元。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错
B．在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案
C．外汇汇率发生较大变动
D．对外巨额举债
E．资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值
正确答案
A,B
解析
[解析] 调整事项的特点是：(1) 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2) 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项C、D和E不符合上述特点。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．处置子公司
B．新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错
C．对外巨额举债
D．在资产负债表闩或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案
正确答案
B,D
解析
[解析] 处置于公司与对外巨额举债属于非调整事项。
下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A．新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错
B．在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案
C．外汇汇率发生较大变动
D．资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值
E．对外巨额举债
正确答案
A,B
解析
[解析] 调整事项的特点是：(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项C、D和E不符合上述特点。
甲企业于2000年12月25日销售给乙企业一批商品，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为10万元，增值税额为1.7万元，销售成本为8万元，合同约定的销售条件为：2/10，1/20，n/30，乙企业于12月27日付清了全部货款。2001年5月10日甲企业接到乙企业的通知，被告知由于商品质量存在问题，要求予以退货，甲企业派人实地检查之后同意乙企业的退货，并于当日支付了退货款，退货已经收到。已知甲企业适用的所得税税率为33%，2000年度的财务报告批准报出日为2001年3月24日。
[要求]
(1) 简述甲企业对上述业务进行会计处理应遵循的原则。
(2) 简述对上述日期的销售退回应如何处理。
(3) 如果上述销售商品退回发生的日期在2001年3月10日，简述该销售退回应如何处理。
(4) 假设上述销售商品退回发生的日期在2000年12月31日，简述该销售退回应如何处理。
正确答案
如果属于本年度销售的商品，在年度终了(12月31日)前退回，则应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金；如果属于以前年度销售的商品，在本年度终了(12月31日)前退回，应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金(不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回)；如果是报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后4个月报出)退回，应冲减报告年度的营业收入以及相关的成本、税金。
对于销售退回时已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让，如该销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
(2) 对于上述退回，如果发生在2001年5月10日，则由于财务报告已经对外报出，因此应冲减2001年5月的营业收入10万元、相关的成本8万元和税金1.7万元以及销售折扣2000元。
(3) 如果上述退回是在2001年3月10日，则由于财务报告还没有经董事会批准对外报出，属于资产负债表日后调整事项，因此应冲减2000年度的营业收入10万元、相关的成本8万元和税金1.7万元以及销售折扣2000元。
(4) 如果上述退回是在2000年12月31日，属于2000年发生的事项，应冲减2000年12月的营业收入10万元、相关的成本8万元和税金1.7万元以及销售折扣2000元。
解析
[解析]
本题考查了销售退回在几种情况下的会计处理，为此考生应对几种情况下的会计处理重点掌握，主要包括本年度销售的商品本年度退回、以前年度销售的商品本年度退回、资产负债表日后事项所发生的销售退回。对这几种条件下的商品退回应区别情况处理：
如果属于本年度销售的商品，在年度终了(12月31日)前退回，则应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金。
如果属于以前年度销售的商品，在本年度终了(12月31日)前退回，应冲减退回月份的营业收入以及相关的成本、税金(不包括资产负债表日后事项所产生的销售
如果是报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前(如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后4个月报出)退回，应冲减报告年度的营业收入以及相关的成本、税金。
对于销售退回时已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让，如该销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
如果考生掌握了销售退回的以上几种情况，则对本案例题的回答就很简单了。
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