热门试卷

2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240　　贷：持有至到期投资234.08　　　　资本公积 5.92

（A）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资--成本 （A00*A00） A0 000　　贷：银行存款　I EI0.AB　　　　持有至到期投资--利息调整　D0I.HH（B）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：F00*（P/A,r,E）+ A0 000*（P/S,r，E）=IEI0.AB利率 　　现值F% 　　A0 000.DDr　　　IEI0.ABG%　　 IEI0.AB根据上面的结果可以看出r=G%甲公司B0×H年度因持有乙公司债券应确认的收益= I EI0.AB*G%= FGA.CA（万元）相关的会计分录应该是：借：应收利息 （A0 000*F%） F00　　持有至到期投资--利息调整 GA.CA　　贷：投资收益 FGA.CA借：银行存款 F00　　贷：应收利息 F00（C）B0×H年AB月CA日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=D00*（P/A,G%,D）+A0 000*（P/S,G%,D）=D00*C.CHGB + A0 000*0.GFBI=H IHC.HH（万元） ，此时的摊余成本是I EI0.AB+GA.CA=I FFA.DC（万元）因为I FFA.DC>H IHC.HH ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=I FFA.DC-H IHC.HH =FGG.EE（万元），账务处理为：借：资产减值损失 FGG.EE　　贷：持有至到期投资减值准备 FGG.EE（D）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：借：可供出售金融资产--公允价值变动 D00（AB*A00-H00）　　贷：资本公积--其他资本公积　　D00（E）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司B0×H年度因持有丁公司股票应确认的损益=D.B×B00－IB0+B00/A0×0.F=－FH（万元）。

A,C,D

(1)甲公司将投资性房地产计量模式由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下：
①2010年年初由成本模式转为公允价值模式，进行追溯调整
借：投资性房地产――成本 5000
――公允价值变动 400
投资性房地产累计折旧 400
贷：投资性房地产 5000
递延所得税负债[(5400－4600)×25%] 200
利润分配――未分配利润 600
借：利润分配――未分配利润 60
贷：盈余公积(600×10%) 60
②2010年收到租金
借：银行存款 350
贷：其他业务收入 350
③2010年末投资性房地产公允价值变动
借：公允价值变动损益(5400－5300) 100
贷：投资性房地产――公允价值变动 100
(3) (4)将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
(5)摊销ERP系统。
至2009年年末摊销额=(720－0)÷(8×12)×(11＋12)=172.5(万元)；2010年摊销额=(720－172.5－0)÷(5×12－23)×12=547.5÷37×12=177.57(万元)。账务处理如下：
借：管理费用 177.57
贷：累计摊销 177.57
(6)内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期差错，应采用追溯重述法进行处理。差错更正的会计分录如下：
借：以前年度损益调整 90
贷：资本公积――其他资本公积 90
甲公司在重分类日所得税处理时，调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额，无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元，其计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债22.5万元(90×25%)。差错更正如下：
借：资本公积――其他资本公积 22.5
贷：递延所得税负债 22.5

B,C,D

：
(1)应建议东方公司进行如下审计调整。
将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为：
借：预付款项――b公司 180
贷：应付账款――b公司 180
将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：
借：应收账款――h公司 220
贷：预收款项――h公司 220
在此基础上，应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。调整分录为：
借：资产减值损失――计提的坏账准备 200×7%＝14
贷：应收账款――坏账准备 14
同时，注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%＝161)，说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：
借：资产减值损失――计提的坏账损失 1700×7%＝119
贷：其他应收款――坏账准备 119
(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。
财务报表要素 资　产 负　债 权　益 利　润
分录(1) +180 +180
分录(2) +220 +220
分录(3) -14 -14
分录(4) -119 -119
合计 +533 +400 -133
　　可见，如果东方公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减533万元，负债虚减400万元，利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元)，注册会计师应发表保留意见。
　　要求(二)：
　　(1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定，东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息，但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。
　　(2)建议的审计调整分录为：
　　借：持有至到期投资――利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　600×4%×2＝48
　　　　贷：投资收益――2009年债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　　　　　未分配利润――2008年债券利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　(3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%＝640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元)，同时贷记“应付债券――应计利息”。建议的审计调整分录如下。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：应付债券――应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640
　　东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元，资产虚减了280万元，负债少计了640万元。
　　(4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减280万元，不属于重要的错报；导致利润虚增360万元，属于重要的错报，但错报金额占利润总额的比例为22.5%，不属于整体性影响；导致负债总额虚减640万元，占负债总额的比例为2.56%，影响重大，但不构成整体性影响，注册会计师应发表保留意见。
　　要求(三)：
　　(1)对于资料三中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议东方公司确认为“预计负债”，计入营业外支出项目。调整分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450
　　第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600)，对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露，以提醒财务报表使用人注意。
　　(2)如果东方公司全部接受了审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见。
　　如果东方公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。
　　如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其经营成果将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%，属于对财务状况的重大影响，但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。
　　如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见。
　　要求(四)：
　　注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。
财务报表要素 资　产 负　债 权　益 利　润
调整分录(1) +180 +180
调整分录(2) +220 +220
调整分录(3) -14 -14
调整分录(4) -119 -119
调整分录(5) +48 +24 +24
调整分录(6) +280 +640 -360
调整分录(7) +1450 -1450
合计 +595 +2490 +24 -1919
　　由此可见：东方公司审定后的资产总额为35000+595＝35595(万元)，负债总额为25000+2490＝27490(万元)；利润总额为1600-1919＝-319(万元)。
　　要求(五)：
　　应出具带否定意见审计报告。代为起草的说明段如下：
　　东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券，但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整，但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元，占资产总额的0.8%；负债少计640万元，占负债总额的 2.56%；利润虚增360万元，使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元，严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。
　　要求(六)：
　　带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下：
　　此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注××所述，A公司因知识产权纠纷提起诉讼，要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理，并在财务报表附注中进行了披露，但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
　　要求(七)：
　　注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段，指出该重大的不一致。

(1)应建议东方公司进行如下审计调整。
将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为：
借：预付款项——b公司 180
贷：应付账款——b公司 180
将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：
借：应收账款——h公司 220
贷：预收款项——h公司 220
在此基础上，应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。
调整分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 200×7%＝14
贷：应收账款——坏账准备 14
同时，注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%＝161)，说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：
借：资产减值损失——计提的坏账损失 1700×7%＝119
贷：其他应收款——坏账准备 119
(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。

可见，如果东方公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减533万元，负债虚减400万元，利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元)，注册会计师应发表保留意见。
要求(二)：
(1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定，东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息，但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。
(2)建议的审计调整分录为：
借：持有至到期投资——利息调整　　600×4%×2＝48
贷：投资收益——2009年债券利息收入　　24
未分配利润——2008年债券利息收入　　24
(3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%＝640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元)，同时贷记“应付债券——应计利息”。建议的审计调整分录如下。
借：在建工程　　280
财务费用　　360
贷：应付债券——应计利息　　640
东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元，资产虚减了280万元，负债少计了640万元。
(4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减280万元，不属于重要的错报；导致利润虚增360万元，属于重要的错报，但错报金额占利润总额的比例为22.5%，不属于整体性影响；导致负债总额虚减640万元，占负债总额的比例为2.56%，影响重大，但不构成整体性影响，注册会计师应发表保留意见。
要求(三)：
(1)对于资料三中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议东方公司确认为“预计负债”，计入营业外支出项目。
调整分录为：
借：营业外支出　　1450
贷：预计负债　　1450
第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600)，对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露，以提醒财务报表使用人注意。
(2)如果东方公司全部接受了审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见。
如果东方公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。
如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其经营成果将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%，属于对财务状况的重大影响，但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。
如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见。
要求(四)：
注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“－”表示调减)。

由此可见：东方公司审定后的资产总额为35000+595＝35595(万元)，负债总额为25000+2490＝27490(万元)；利润总额为1600-1919＝-319(万元)。
要求(五)：
应出具带否定意见审计报告。
代为起草的说明段如下：
东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券，但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整，但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元，占资产总额的0.8%；负债少计640万元，占负债总额的 2.56%；利润虚增360万元，使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元，严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。
要求(六)：
带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下：
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注××所述，A公司因知识产权纠纷提起诉讼，要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理，并在财务报表附注中进行了披露，但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
要求(七)：
注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段，指出该重大的不一致。

B

(1)甲公司将投资性房地产计量模式由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下：
①2010年年初由成本模式转为公允价值模式，进行追溯调整
借：投资性房地产――成本 5000
――公允价值变动 400
投资性房地产累计折旧 400
贷：投资性房地产 5000
递延所得税负债[(5400－4600)×25%] 200
利润分配――未分配利润 600
借：利润分配――未分配利润 60
贷：盈余公积(600×10%) 60
②2010年收到租金
借：银行存款 350
贷：其他业务收入 350
③2010年末投资性房地产公允价值变动
借：公允价值变动损益(5400－5300) 100
贷：投资性房地产――公允价值变动 100
(3) (4)将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
(5)摊销ERP系统。
至2009年年末摊销额=(720－0)÷(8×12)×(11＋12)=172.5(万元)；2010年摊销额=(720－172.5－0)÷(5×12－23)×12=547.5÷37×12=177.57(万元)。账务处理如下：
借：管理费用 177.57
贷：累计摊销 177.57
(6)内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期差错，应采用追溯重述法进行处理。差错更正的会计分录如下：
借：以前年度损益调整 90
贷：资本公积――其他资本公积 90
甲公司在重分类日所得税处理时，调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额，无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元，其计税基础为1000万元，应确认递延所得税负债22.5万元(90×25%)。差错更正如下：
借：资本公积――其他资本公积 22.5
贷：递延所得税负债 22.5