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题型:简答题
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简答题

甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:(1)2007年1月1日,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2007年12月31日,该债券未发生减值迹象。(2)2008年1月1日,该债券市价总额为1200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求:计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本,并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

正确答案

2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+70.4-936.32=234.08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理:借:可供出售金融资产240  贷:持有至到期投资234.08    资本公积 5.92

解析

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题型:简答题
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简答题

为提高闲置资金的使用率,甲公司20×8年度进行了以下投资:(1)1月1日,购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。12月31日,甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。(2)4月10日是,购买丙公司首次发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制,共同控制或重大影响,丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。(3)5月15日是,从二级市场丁公司股票200万股,共支付价款920万元,取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制,共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现金系数如下:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3875.相关复利现值系数如下:(P/S,5%,5)=0.7835;(P/S,6%,5)=0.7473;(P/S,7%,5)=0.7130;(P/S,5%,4)=0.8227;(P/S,6%,4)=0.7921;(P/S,7%,4)=0.7629.要求:(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录。(3)判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如庆计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

正确答案

(A)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资,因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是:借:持有至到期投资--成本 (A00*A00) A0 000  贷:银行存款 I EI0.AB    持有至到期投资--利息调整 D0I.HH(B)本题需要重新计算实际利率,计算过程如下:F00*(P/A,r,E)+ A0 000*(P/S,r,E)=IEI0.AB利率   现值F%   A0 000.DDr   IEI0.ABG%   IEI0.AB根据上面的结果可以看出r=G%甲公司B0×H年度因持有乙公司债券应确认的收益= I EI0.AB*G%= FGA.CA(万元)相关的会计分录应该是:借:应收利息 (A0 000*F%) F00  持有至到期投资--利息调整 GA.CA  贷:投资收益 FGA.CA借:银行存款 F00  贷:应收利息 F00(C)B0×H年AB月CA日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=D00*(P/A,G%,D)+A0 000*(P/S,G%,D)=D00*C.CHGB + A0 000*0.GFBI=H IHC.HH(万元) ,此时的摊余成本是I EI0.AB+GA.CA=I FFA.DC(万元)因为I FFA.DC>H IHC.HH ,所以发生了减值,计提的减值准备的金额=I FFA.DC-H IHC.HH =FGG.EE(万元),账务处理为:借:资产减值损失 FGG.EE  贷:持有至到期投资减值准备 FGG.EE(D)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产,因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是:借:可供出售金融资产--公允价值变动 D00(AB*A00-H00)  贷:资本公积--其他资本公积  D00(E)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产,因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司B0×H年度因持有丁公司股票应确认的损益=D.B×B00-IB0+B00/A0×0.F=-FH(万元)。

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题型:简答题
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多选题

下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中,正确的有( )。

A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量,不应确认公允价值变动金额
B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积
C.出售可供出售金融资产时,应将原计入资本公积的公允价值变动转出,计入投资收益
D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
E.以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积

正确答案

A,C,D

解析

解析:  选项B,可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积,若是公允价值持续下跌发生了减值,则应计入资产减值损失;选项E,以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。

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题型:简答题
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简答题

考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为0,至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2010年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2008年12月31日为4800万元;2009年12月31日为5400万元;2010年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为0,采用直线法摊销。
2010年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2010年12月31日,甲公司内审人员发现,2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产――成本 1090
贷:持有至到期投资 1000
投资收益 90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。
[要求]
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更,请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额” (4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更,指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确;如不正确,请指出差错更正方法,并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)

正确答案

(1)甲公司将投资性房地产计量模式由成本模式变更为公允价值模式,属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下:
①2010年年初由成本模式转为公允价值模式,进行追溯调整
借:投资性房地产――成本 5000
――公允价值变动 400
投资性房地产累计折旧 400
贷:投资性房地产 5000
递延所得税负债[(5400-4600)×25%] 200
利润分配――未分配利润 600
借:利润分配――未分配利润 60
贷:盈余公积(600×10%) 60
②2010年收到租金
借:银行存款 350
贷:其他业务收入 350
③2010年末投资性房地产公允价值变动
借:公允价值变动损益(5400-5300) 100
贷:投资性房地产――公允价值变动 100
(3) (4)将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更,应采用未来适用法进行处理。
(5)摊销ERP系统。
至2009年年末摊销额=(720-0)÷(8×12)×(11+12)=172.5(万元);2010年摊销额=(720-172.5-0)÷(5×12-23)×12=547.5÷37×12=177.57(万元)。账务处理如下:
借:管理费用 177.57
贷:累计摊销 177.57
(6)内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期差错,应采用追溯重述法进行处理。差错更正的会计分录如下:
借:以前年度损益调整 90
贷:资本公积――其他资本公积 90
甲公司在重分类日所得税处理时,调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额,无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元,其计税基础为1000万元,应确认递延所得税负债22.5万元(90×25%)。差错更正如下:
借:资本公积――其他资本公积 22.5
贷:递延所得税负债 22.5

解析

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题型:简答题
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多选题

企业核算交易性金融资产的现金股利时,可能涉及的会计科目有( )。

A.交易性金融资产
B.投资收益
C.应收股利
D.银行存款

正确答案

B,C,D

解析

企业在持有交易性金融资产期间对方宣告分派现金股利时的账务处理是: 借:应收股利 贷:投资收益 实际收到现金股利时做的账务处理是: 借:银行存款 贷:应收股利。故选BCD。

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题型:简答题
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简答题

东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计,2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。
东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元,负债总额为25000万元,利润总额为1600万元。
张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。
资料一:
由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内,东方公司采用备抵法计提坏账准备,坏账准备按舰末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的7%计提。东方公司 2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元,其他应收款项目为借方余额1700万元,应付账款项目为贷方余额778万元,预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中,应付账款和预收款项的明细组成列示如下 (单位:万元)。

资料二:
审查筹资与投资循环业务时,张三和李四注册会计师发现了以下情况。
(1)2008年1月1日,东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资,并已进行了相应的账务处理,但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在2009年12月31日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。
(2)2009年1月1日,东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房(2009年1月初已开工,年底尚未完工),12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券――债券面值” 16000万元的账务处理,但未计提2009年度的债券利息(本题目在计算时不考虑时间价值)。
资料三:
张三和李四注册会计师在审计中发现,东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷,A公司提起诉讼,向东方公司索赔2200万元,东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明,东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。
要求:
(一)根据资料一,回答下列问题。
(1)审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性,需要调整的,请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转,也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
(2)如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议(如果有),请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。
(二)针对资料二,回答下列问题。
(1)发现资料二中情况(1)后,张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整如认为可以,请说明原因;如认为不可以,指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理
(2)假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序,并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整,请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(3)审查资料二中东方公司对情况(2)的处理是否符合相关规定如果认为不符合规定,请指出对财务报表的具体影响,并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(4)假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议,请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。
(三)根据资料三,回答下列问题:
(1)张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议如认为需要建议东方公司进行调整的,请列出调整分录。
(2)假定东方公司不存在其他问题,请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况,确定注册会计师应发表的审计意见类型。
(四)请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额,并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
(五)在(四)的基础上,假定除资料二中的第(2)个事项以外,东方公司接受所有审计建议,请代为确定审计意见的类型,如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的,请代为起草。
(六)在(四)的基础上,假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议,请代为确定审计意见的类型,如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的,请代为起草。
(七)在(六)的基础上,假定在提交审计报告前,注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明,原因是东方公司以法院尚未判决为由,未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书,但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。

正确答案


(1)应建议东方公司进行如下审计调整。
将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目,调整分录为:
借:预付款项――b公司 180
贷:应付账款――b公司 180
将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目,调整分录为:
借:应收账款――h公司 220
贷:预收款项――h公司 220
在此基础上,应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。调整分录为:
借:资产减值损失――计提的坏账准备 200×7%=14
贷:应收账款――坏账准备 14
同时,注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%=161),说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备,应建议补提。审计调整分录如下:
借:资产减值损失――计提的坏账损失 1700×7%=119
贷:其他应收款――坏账准备 119
(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增,“-”表示调减)。
财务报表要素 资 产 负 债 权 益 利 润
分录(1) +180 +180
分录(2) +220 +220
分录(3) -14 -14
分录(4) -119 -119
合计 +533 +400 -133
  可见,如果东方公司全部拒绝了上述调整建议,将使其资产虚减533万元,负债虚减400万元,利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元),注册会计师应发表保留意见。
  要求(二):
  (1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定,东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息,应当补提。但按注册会计师的职业道德规范,当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时,应提请客户通知前任注册会计师,安排三方会谈。因此,注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息,但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。
  (2)建议的审计调整分录为:
  借:持有至到期投资――利息调整                  600×4%×2=48
    贷:投资收益――2009年债券利息收入                      24
      未分配利润――2008年债券利息收入                      24
  (3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息,不符合会计制度规定,应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%=640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息,对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元),同时贷记“应付债券――应计利息”。建议的审计调整分录如下。
  借:在建工程                          280
    财务费用                            360
    贷:应付债券――应计利息                     640
  东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元,资产虚减了280万元,负债少计了640万元。
  (4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议,将导致其资产总额虚减280万元,不属于重要的错报;导致利润虚增360万元,属于重要的错报,但错报金额占利润总额的比例为22.5%,不属于整体性影响;导致负债总额虚减640万元,占负债总额的比例为2.56%,影响重大,但不构成整体性影响,注册会计师应发表保留意见。
  要求(三):
  (1)对于资料三中所述的或有事项,第一,注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性,且赔偿的金额可以合理预计,应建议东方公司确认为“预计负债”,计入营业外支出项目。调整分录为:
  借:营业外支出                  1450
    贷:预计负债                   1450
  第二,考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600),对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露,以提醒财务报表使用人注意。
  (2)如果东方公司全部接受了审计建议,应发表带强调事项段的无保留意见。
  如果东方公司既不对财务报表进行调整,也不在财务报表附注中做出披露,注册会计师应发表否定意见。
  如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露,其经营成果将被严重歪曲,财务报表使用者将可能受到严重误导,但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%,属于对财务状况的重大影响,但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。
  如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露,由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中,财务报表使用者被误导的可能性大大降低,注册会计师可发表保留意见。
  要求(四):
  注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增,“-”表示调减)。
财务报表要素 资 产 负 债 权 益 利 润
调整分录(1) +180 +180
调整分录(2) +220 +220
调整分录(3) -14 -14
调整分录(4) -119 -119
调整分录(5) +48 +24 +24
调整分录(6) +280 +640 -360
调整分录(7) +1450 -1450
合计 +595 +2490 +24 -1919
  由此可见:东方公司审定后的资产总额为35000+595=35595(万元),负债总额为25000+2490=27490(万元);利润总额为1600-1919=-319(万元)。
  要求(五):
  应出具带否定意见审计报告。代为起草的说明段如下:
  东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券,但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整,但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元,占资产总额的0.8%;负债少计640万元,占负债总额的 2.56%;利润虚增360万元,使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元,严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。
  要求(六):
  带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下:
  此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注××所述,A公司因知识产权纠纷提起诉讼,要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理,并在财务报表附注中进行了披露,但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
  要求(七):
  注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段,指出该重大的不一致。

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简答题

东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司2008年度财务报表由甲会计师事务所实施审计,2009年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。
东方公司2009年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元,负债总额为25000万元,利润总额为1600万元。
张三和李四注册会计师按照未审资产总额的1%确定的东方公司2009年度财务报表层次的重要性水平为350万元。其他相关资料如下。
资料一:
由于东方公司应收账款的账龄均在1年以内,东方公司采用备抵法计提坏账准备,坏账准备按舰末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的7%计提。东方公司2009年末未经审计的应收账款项目为借方余额2300万元,其他应收款项目为借方余额1700万元,应付账款项目为贷方余额778万元,预收款项为贷方余额115万元。财务资料显示的坏账准备余额为161万元。其中,应付账款和预收款项的明细组成列示如下(单位:万元)。

资料二:
审查筹资与投资循环业务时,张三和李四注册会计师发现了以下情况。
(1)2008年1月1日,东方公司按面值购入了3年期、年利率为4%、到期一次还本付息的国库券600万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资,并已进行了相应的账务处理,但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在2009年12月31日计提该笔投资2008年及2009年度的债券利息。
(2)2009年1月1日,东方公司经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中7000万元用于建造厂房(2009年1月初已开工,年底尚未完工),12000万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款”16000万元、贷记“应付债券——债券面值”16000万元的账务处理,但未计提2009年度的债券利息(本题目在计算时不考虑时间价值)。
资料三:
张三和李四注册会计师在审计中发现,东方公司与A公司在2009年度发生了一项知识产权纠纷,A公司提起诉讼,向东方公司索赔2200万元,东方公司已在2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明,东方公司极有可能向A公司赔偿1450万元。
要求:
(一)根据资料一,回答下列问题。
(1)审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性,需要调整的,请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转,也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
(2)如果东方公司拒绝了注册会计师针对资料一中问题提出的审计建议(如果有),请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。
(二)针对资料二,回答下列问题。
(1)发现资料二中情况(1)后,张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整如认为可以,请说明原因;如认为不可以,指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理
(2)假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序,并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整,请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(3)审查资料二中东方公司对情况(2)的处理是否符合相关规定如果认为不符合规定,请指出对财务报表的具体影响,并代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。
(4)假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议,请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。
(三)根据资料三,回答下列问题:
(1)张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议如认为需要建议东方公司进行调整的,请列出调整分录。
(2)假定东方公司不存在其他问题,请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况,确定注册会计师应发表的审计意见类型。
(四)请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额,并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
(五)在(四)的基础上,假定除资料二中的第(2)个事项以外,东方公司接受所有审计建议,请代为确定审计意见的类型,如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的,请代为起草。
(六)在(四)的基础上,假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议,请代为确定审计意见的类型,如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的,请代为起草。
(七)在(六)的基础上,假定在提交审计报告前,注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了1450万元。后经查明,原因是东方公司以法院尚未判决为由,未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建议东方公司修改债务说明书,但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。

正确答案

(1)应建议东方公司进行如下审计调整。
将应付账款明细账中借方余额的180万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目,调整分录为:
借:预付款项——b公司 180
贷:应付账款——b公司 180
将预收款项明细账中借方余额的220万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目,调整分录为:
借:应收账款——h公司 220
贷:预收款项——h公司 220
在此基础上,应进一步建议东方公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的 220万元计提坏账准备。
调整分录为:
借:资产减值损失——计提的坏账准备 200×7%=14
贷:应收账款——坏账准备 14
同时,注意到东方公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的7%(2300× 7%=161),说明东方公司没有按比例对其他应收款1700万元计提坏账准备,应建议补提。审计调整分录如下:
借:资产减值损失——计提的坏账损失 1700×7%=119
贷:其他应收款——坏账准备 119
(2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增,“-”表示调减)。

可见,如果东方公司全部拒绝了上述调整建议,将使其资产虚减533万元,负债虚减400万元,利润虚增133万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(400万元),注册会计师应发表保留意见。
要求(二):
(1)资料二中事项(1)在2008年就已存在。按照会计制度规定,东方公司未计提 2008年及2009年度债券利息,应当补提。但按注册会计师的职业道德规范,当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时,应提请客户通知前任注册会计师,安排三方会谈。因此,注册会计师不能直接建议东方公司补提2008年度的债券利息,但应建议东方公司补提2009年度的债券利息。
(2)建议的审计调整分录为:
借:持有至到期投资——利息调整  600×4%×2=48
贷:投资收益——2009年债券利息收入  24
未分配利润——2008年债券利息收入  24
(3)东方公司2009年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息,不符合会计制度规定,应建议东方公司补提2009年度应承担的利息16000×4%=640(万元)。因为所发行债券是到期一次还本付息,对应计提的债券利息应按照比例分别借记“在建工程”(280万元)、“财务费用”(360万元),同时贷记“应付债券——应计利息”。建议的审计调整分录如下。
借:在建工程  280
财务费用  360
贷:应付债券——应计利息  640
东方公司的做法导致2009年度利润总额虚增了360万元,资产虚减了280万元,负债少计了640万元。
(4)如果东方公司拒绝进行上述(3)中的调整建议,将导致其资产总额虚减280万元,不属于重要的错报;导致利润虚增360万元,属于重要的错报,但错报金额占利润总额的比例为22.5%,不属于整体性影响;导致负债总额虚减640万元,占负债总额的比例为2.56%,影响重大,但不构成整体性影响,注册会计师应发表保留意见。
要求(三):
(1)对于资料三中所述的或有事项,第一,注册会计师已有证据表明东方公司败诉的可能性大于胜诉的可能性,且赔偿的金额可以合理预计,应建议东方公司确认为“预计负债”,计入营业外支出项目。
调整分录为:
借:营业外支出  1450
贷:预计负债  1450
第二,考虑到本事项的金额达到未审利润总额的90.63%(1450/1600),对东方公司经营成果具有整体性影响。应建议东方公司在财务报表的附注中披露,以提醒财务报表使用人注意。
(2)如果东方公司全部接受了审计建议,应发表带强调事项段的无保留意见。
如果东方公司既不对财务报表进行调整,也不在财务报表附注中做出披露,注册会计师应发表否定意见。
如果东方公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露,其经营成果将被严重歪曲,财务报表使用者将可能受到严重误导,但影响的金额占未审负债总额的比例为 6%,属于对财务状况的重大影响,但尚不构成整体性影响。注册会计师应当发表保留意见。
如果东方公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露,由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中,财务报表使用者被误导的可能性大大降低,注册会计师可发表保留意见。
要求(四):
注册会计师针对各事项列示调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增,“-”表示调减)。

由此可见:东方公司审定后的资产总额为35000+595=35595(万元),负债总额为25000+2490=27490(万元);利润总额为1600-1919=-319(万元)。
要求(五):
应出具带否定意见审计报告。
代为起草的说明段如下:
东方公司于2009年1月1日经批准按面值发行了16000万元5年期、债券票面年利率为4%、到期一次还本付息的公司债券,但未按制度规定计提2009年度的债券利息。我们建议调整,但东方公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致东方公司2009年度的资产虚减280万元,占资产总额的0.8%;负债少计640万元,占负债总额的 2.56%;利润虚增360万元,使其2009年度盈利状况由亏损376.52万元被粉饰成盈利 1.48万元,严重地歪曲了东方公司2009年度的经营成果。
要求(六):
带有强调事项段的无保留意见。起草的强调事项段如下:
此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注××所述,A公司因知识产权纠纷提起诉讼,要求东方公司赔偿2200万元。虽然东方公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1450万元的处理,并在财务报表附注中进行了披露,但此事对东方公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
要求(七):
注册会计师应当在审计报告的意见段后增加第二个强调事项段,指出该重大的不一致。

解析

暂无解析

1
题型:简答题
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单选题

某寿险公司将A 债券视为持有至到期投资资产。在资产负债表日,在确认债券利息收入进行账务处理时,应收利息科目的金额应根据( )确定。

A.实际利率
B.票面利率
C.实际利率或票面利率
D.实际利率与票面利率之差

正确答案

B

解析

暂无解析

1
题型:简答题
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简答题

考核追溯调整法与未来适用法的运用
甲公司为A股上市公司,所得税税率为25%,按净利润10%提取盈余公积。2010年发生了如下经济业务:
(1)甲公司于2007年12月5日取得一座建筑物,支付价款和相关税费共5000万元,当日出租给A公司。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量,按年限平均法计提折旧,预计使用年限25年,预计净残值为0,至2009年末已计提折旧400万元。该投资性房地产每年租金收入为350万元,均已收存银行。
2010年初,经董事会决定,甲公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。该投资性房地产在各年末的公允价值分别是:2008年12月31日为4800万元;2009年12月31日为5400万元;2010年12月31日为5300万元。
假设税法规定的折旧与成本模式计提的折旧一致。
(2)甲公司于2008年2月支付720万元开发了ERP系统,预计使用年限8年,预计净残值为0,采用直线法摊销。
2010年初,鉴于先进技术的迅猛发展,经董事会决定,将ERP系统的摊销年限由8年变更为5年,预计净残值和摊销方法不变。
(3)2010年12月31日,甲公司内审人员发现,2009年12月甲公司将所持有丙公司债券从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。当日,该债券的账面价值为1000万元(按面值购入),期限5年,已发行2年,票面年利率为8%,公允价值为1090万元。甲公司在重分类日进行了如下会计处理:
借:可供出售金融资产――成本 1090
贷:持有至到期投资 1000
投资收益 90
甲公司在进行所得税处理时,调减了应纳税所得额90万元,没有确认递延所得税。
要求:
(1)判断甲公司将投资性房地产计量模式的变更是否属于会计政策变更,请指出应采用的会计处理办法。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理。
(3)填列“投资性房地产业务在2010年会计报表列示的金额” (4)判断将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于何种变更,指出应采用的会计处理方法。
(5)对2010年ERP系统摊销进行账务处理。
(6)指出内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理是否正确;如不正确,请指出差错更正方法,并编制差错更正的会计分录。(金额单位为万元)

正确答案

(1)甲公司将投资性房地产计量模式由成本模式变更为公允价值模式,属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行处理。
(2)对甲公司2010年有关投资性房地产业务作出账务处理如下:
①2010年年初由成本模式转为公允价值模式,进行追溯调整
借:投资性房地产――成本 5000
――公允价值变动 400
投资性房地产累计折旧 400
贷:投资性房地产 5000
递延所得税负债[(5400-4600)×25%] 200
利润分配――未分配利润 600
借:利润分配――未分配利润 60
贷:盈余公积(600×10%) 60
②2010年收到租金
借:银行存款 350
贷:其他业务收入 350
③2010年末投资性房地产公允价值变动
借:公允价值变动损益(5400-5300) 100
贷:投资性房地产――公允价值变动 100
(3) (4)将ERP系统摊销年限由8年变更为5年属于会计估计变更,应采用未来适用法进行处理。
(5)摊销ERP系统。
至2009年年末摊销额=(720-0)÷(8×12)×(11+12)=172.5(万元);2010年摊销额=(720-172.5-0)÷(5×12-23)×12=547.5÷37×12=177.57(万元)。账务处理如下:
借:管理费用 177.57
贷:累计摊销 177.57
(6)内审人员发现的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理不正确。该事项属于重大前期差错,应采用追溯重述法进行处理。差错更正的会计分录如下:
借:以前年度损益调整 90
贷:资本公积――其他资本公积 90
甲公司在重分类日所得税处理时,调减应纳税所得额90万元正确。因为转换日不影响应纳税所得额,无须交纳所得税。但可供出售金融资产账面价值为1090万元,其计税基础为1000万元,应确认递延所得税负债22.5万元(90×25%)。差错更正如下:
借:资本公积――其他资本公积 22.5
贷:递延所得税负债 22.5

解析

暂无解析

1
题型:简答题
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多选题

甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”),所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司2007年起有关投资的资料如下:
(1)甲公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券,该债券票面年利率为5%,每年末确认利息,次年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为1 005.35万元,另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响,甲公司持有的该项债券价格持续下跌,为此,甲公司于2008年1月1日对外出售该持有至到期债券投资10%,收取价款90万元(即所出售债券的公允价值)。甲公司遂将剩余的该项债券投资重分类为可供出售金融资产。
(2)甲公司于2007年1月1日以2 600万元对C公司投资,占C公司股权份额的5%,另支付税费25万元,对C公司的经营和财务决策无重大影响,且无公开交易市场价格,公允价值不能可靠计量,采用成本法核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元。2009年1月1日,甲公司又以5 000万元从其他原有股东购入C公司股份,至此,甲公司占C公司股权份额达到25%,可以对C公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。2007年3月8日C公司宣告并分派2006年现金股利750万元,2007年实现净利润1125万元;2008年3月8日C公司宣告并分派2007年现金股利900万元,2008年实现净利润1 500万元。
(3)此外,C公司2007年、2008年还发生过以下事项:
①2007年12月31日C公司一项可供出售金融资产的账面成本为1 500万元,公允价值为4 012.5万元。
②2008年12月31日,将自用的建筑物转换为投资性房地产,转换日公允价值为45 000万元,固定资产原值为20 000万元,已计折旧为5 000万元。该企业采用公允价值计量模式。
③假定C公司不存在其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动,不考虑其他因素影响。根据上述资料,回答下面问题(单位以万元表示):
2008年1月1日,甲公司对该持有至到期投资正确的账务处理为( )。

A.借:银行存款 90
持有至到期投资减值准备 4.327
持有至到期投资―利息调整 2.673
投资收益 3
贷:持有至到期投资―成本 100
B.借:银行存款 90
持有至到期投资减值准备 4.327
投资收益 5.673
贷:持有至到期投资―成本 100
持有至到期投资―利息调整 2.673
C.借:可供出售金融资产 810
持有至到期投资减值准备 38.943
持有至到期投资―利息调整 24.057
资本公积―其他资本公积 27
贷:持有至到期投资―成本 900
D.借:可供出售金融资产 810
持有至到期投资减值准备 38.943
资本公积―其他资本公积 51.057
贷:持有至到期投资―成本 900
持有至到期投资―利息调整 24.057

正确答案

A,C

解析

[解析] 2008年1月1日处置前该债券投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元),处置10%取得价款为90万元。账务处理为:
借:银行存款 90
持有至到期投资减值准备 4.327
持有至到期投资―利息调整 2.673
投资收益 3
贷:持有至到期投资―成本 100
借:可供出售金融资产 810
持有至到期投资减值准备 38.943
持有至到期投资―利息调整 24.057
资本公积―其他资本公积 27
贷:持有至到期投资―成本 900

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