- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
企业的资产总额包括( )。
A．对外投资
B．固定资产
C．库存股
D．尚未完工的基建项目
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 本题考查的考点是资产的范围。资产是企业通过交易或事项所获得的经济资源，这些经济资源必须能够用货币计量，并且能够在未来为企业带来经济效益。企业的资产按其变现所需要时间的长短，可以分为流动资产和非流动资产(或长期资产)。 流动资产是指在可以一年内或超过一年的一个营业周期内变为现金或者被耗用、售出的资产。在资产负债表上，按照流动资产的流动性大小，依次排列为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产等。流动资产因其变成现金的时间短，因此成为企业偿还短期债务的主要来源。 非流动资产是指流动资产以外的其他所有资产。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等。如果非流动资产将于一年内或超过一年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。 库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销，并由该公司持有的已发行股份。库存股不属于企业资产。
高明股份有限公司(本题下称“高明公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2009年至2011年发生的相关交易或事项如下：
(1)2009年6月15日，高明公司决定将自产产品与甲公司持有的乙公司40%股权相交换，并在6月30日办理完资产交接和股权转让手续。
换出产品的成本为450万元，没有计提存货跌价准备，公允价值(不含税)为600万元。高明公司换入乙公司股权后，准备长期持有，作为长期股权投资核算，因持股比例较大，能够派出管理人员参与乙公司生产经营决策。该股权的公允价值为800万元，高明公司支付给甲公司补价98万元。
交易日乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元，负债的公允价值为2800万元；假设高明公司取得股权时，乙公司资产、负债的账面价值与公允价值一致；乙公司执行的会计政策与高明公司的一致。
(2)2009年乙公司发生亏损700万元；其中1～6月亏损500万元，7～12月亏损200万元；除此之外，没有发生其他所有者权益变动的事项。本年度，高明公司除投资于乙公司外，与乙公司之间没有发生其他交易或事项。
(3)2010年12月8日，乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给高明公司，高明公司将取得的商品作为存货。至2010年末，高明公司仍未对外出售该存货。
2010年乙公司实现净利润600万元；2010年乙公司由于有关业务使资本公积增加150万元。
(4)2011年3月5日，乙公司宣告发放现金股利80万元，高明公司尚未收到。
(5)2011年3月15日，由于高明公司欠丙公司货款1500万元无法偿还，丙公司上诉到法院，经法院判决，要求高明公司将持有的乙公司40%股份全部用以抵偿债务。高明公司于当日履行了股权转让手续，解除了债权债务关系。
债务重组日，该股权的公允价值为1098万元(不含应收股利)，应收股利公允价值为32万元。
(6)假定不考虑除增值税以外的相关税费影响。
[要求]
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理(长期股权投资应写出明细科目)。
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理。
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理。 (答案金额用万元表示)
正确答案
(1)判断高明公司用存货换入股权是否属于非货币性资产交换，并对该交易进行账务处理
补价所占比重=补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同，该交换具有商业实质，并能取得公允价值，换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。
借：长期股权投资――乙公司(成本) 800
贷：主营业务收入 600
应交税费――应交增值税(销项税额) 102
银行存款(补价) 98
借：主营业务成本 450
贷：库存商品 450
在取得股权日，乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值为880万元(2200×40%)，大于初始投资成本800万元，差额部分应进行调整：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 80
贷：营业外收入(880-800) 80
(2)对2009～2011年高明公司长期股权投资作出账务处理
①2009年
高明公司持有乙公司40%股份，对乙公司生产经营决策有重大影响，采用权益法核算。 2009年乙公司下半年亏损200万元，高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同，并且没有内部交易，高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失：
借：投资收益(200×40%) 80
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 80
②2010年，高明公司确认权益
调整后乙公司净利润=调整前净利润600-未实现内部交易损益100=500(万元)
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 200
贷：投资收益(500×40%) 200
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 60
贷：资本公积――其他资本公积(150×40%) 60
③2011年3月，乙公司宣告发放现金股利，高明公司账务处理如下：
借：应收股利(80×40%) 32
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 32
(3)计算高明公司债务重组利得和资产转让损益，并对高明公司债务重组作出账务处理
债务重组利得=重组债务账面价值1500-抵债资产公允价值(1098+32)=1500-1130= 370(万元)
资产转让收益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值=抵债资产公允价值(1098+32)- [长期股权投资账面价值(880-80+200-32+60)+应收股利32]=1130-(1028+32)= 1130-1060=70(万元)。高明公司债务重组的账务处理是：
借：应付账款 1500
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 880
――乙公司(损益调整) 88
――乙公司(其他权益变动) 60
应收股利 32
投资收益――资产转让损益(1130-1060) 70
营业外收入――债务重组利得(1500-1130) 370
同时，将原计入资本公积的金额转入投资收益：
借：资本公积――其他资本公积 60
贷：投资收益 60
解析
暂无解析
采用成本法核算长期股权投资的隋况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当( )。
A．贷记“长期股权投资”科目
B．借记“资本公积”科目
C．借记“投资收益”科目
D．不作处理
正确答案
D
解析
[解析] 成本法下，被投资单位发生亏损时，投资单位不用作账务处理。
A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率由33%改为25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007年A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)2007年3月21日，A公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为2 000万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。2007年12月3日将该股票出售，取得价款 2 500万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。
(2)2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。
(3)2007年6月30日，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备100万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年1月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。
(4)2007年6月30日，A公司应收D公司账款余额为1 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了100万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。
(5)2007年6月30日，A公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入100万元，按照票面利率确认的半年应收利息120万元。
(6)至2007年12月31日，事项(2)至(5)未发生任何增减变动。2007年度A公司实现会计利润5 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
A公司2007年12月31日，所得税的会计处理正确的有( )。
A．2007年12月31日应交所得税为1 550万元
B．2007年12月31日应交所得税为1 980万元
C．2007年12月31日“递延所得税负债”科目余额为零
D．2007年12月31日“递延所得税资产”科目余额为300万元
E．2007年利润表中“所得税费用”项目金额为1 680万元
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] B选项，2007年12月31 B应交所得税=(5 000+1 000+100+100-200)× 33%=1 980(万元)；C选项，交易性金融资产全部出售，故原确认的“递延所得税负债”科目余额全部转回；D选项，2007年12月31日“递延所得税资产”科目余额=1 200× 25%=300(万元)；E选项，2007年利润表中“所得税费用”项目金额为(1 980-300)=1 680(万元)。
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率一直是25%。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。
甲公司2008年利润总额为6000万元。涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2008年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新技术，有关资料如下：
2008年1月至5月，该研发项目共发生材料费用140万元，人工费用560万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。
2008年6月初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
2008年6月至10月，该研发项目共发生材料费用300万元，人工费用470万元，均符合资本化条件，以银行存款支付人工费用。另发生相关设备折旧费用400万元，其中200万元符合资本化条件。
2008年10月1日，该研发项目研发成功并申请专利，甲公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用30万元，该项新技术于当日达到预定用途。
甲公司预计该新技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销；按照税法规定，对于该项研发支出，费用化的部分在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的部分采用直线法按照其成本的150%摊销，摊销年限与会计相同。
(2)2008年1月1日，以2050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2010年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(3)2007年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(4)2008年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2008年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2008年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2008年10月10日，甲公司南于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能履行该担保责任，估计支付的金额为2200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(7)甲公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2008年实现销售收入5000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(8)甲公司2008年4月以400万元取得10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付相关税费10万元。2008年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为470万元。
(9)甲公司2008年年初递延所得税资产期初余额为200万元，均为未弥补的经营亏损产生。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
(10)其他有关资料如下：
①甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
②甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
根据上述交易或事项，填列“甲公司2008年12月31日暂时性差异计算表”(见下表)，没有列示在表中的项目单独说明；
正确答案
对于事项(7)，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，应确认相关的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)。
对于事项(9)，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，所以这部分亏损可在2008年度转回，应转回可抵扣暂时性差异800万元。
解析
暂无解析
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