- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
2006年1月1日，某企业以银行存款105000元购入面值为100000元、票面利率为12％、期限为五年的公司债券，准备持有至到期。该债券购入时实际利率为10．66％，每年付息、到期一次还本。第1年的利息调整数为807元，第5年的利息调整数为1218元。要求：编制2006年12月31日确认实际利息收入的会计分录；
正确答案
借：应收利息 12000 贷：持有至到期投资――利息调整 807 投资收益 11193
解析
暂无解析
除非基金合同另有约定，基金持有的金融资产和承担金融负债通常归类为( )和金融负债。
A．持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产
C．贷款和应收款项
D．可供出售的金融资产
正确答案
B
解析
暂无解析
甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备的计提比例为4%，税法规定坏账在实际发生时才允许从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下：
(1)2006年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2006年末市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。
(2)甲公司于2005年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为3 000万元。按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
2006年未存在的其他事项如下：
(1)2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司 2006年末“预计负债一产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司2006年1月1日初4 100万元购入面值4 000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)2006年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额 300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
2007年发生的事项如下：
(1)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995万元，发生的相关税费5万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3 100万元。
(2)2007年5月，将2006年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2007年末每股市价13元。
(3)甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为0.21万元。
(4)2007年投资性房地产的公允价值为2 850万元。
(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。
(6)应付违反环保法规定罚款100万元。
(7)2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。
(8)2007年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。
(9)2007年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
(10)2007年甲公司利润总额为5 000万元。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(3)不考虑本题所列事项以外的其他项目。
根据上述资料，回答下列问题：
2007年底，甲公司利润表中“所得税费用”项目的金额为( )万元。
A．1 391.875
B．1 549.375
C．1 225.875
D．1 274.1875
正确答案
D
解析
[解析]
2007年末的甲公司各项资产、负债账面价值和计税基础。
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 650 450 200
应收账款 5760 6000 240
存货 2900 3000 100
投资性房地产 2850 1800 1050
可供出售金融资产 3100 2000 1100
持有至到期投资 4028.25 4028.25
固定资产 4320 5100 780
预计负债 560 0 560
其他应付款 100 100
总计 2350 1680
(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债=2 350×25%=587.5(万元)
期初递延所得税负债300
递延所得税负债增加287.5
其中：计入资本公积=1 100×25%=275(万元)
计入所得税费用=287.5-275=12.5(万元)
②期末递延所得税资产
=1 680×25%=420(万元)
期初递延所得税资产是290万元，则递延所得税资产增加130(420-290)万元。
(7)计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额=5000+(1 680-1 160)-[2 350-1100(可供出售金融资产)-1 2001+200
(现金捐赠)+100(违反环保法规定罚款)-203.25(国债利息收入)=5 566.75(万元)
应交所得税=5 566.75×25%=1 391.6875(万元)
递延所得税费用=12．5-130=-117．5(万元)
所得税费用=1 391.6875-117.5=1 274.1875(万元)
借：所得税费用 1 274.1875
递延所得税资产 130
贷：应交税费――应交所得税 1 391.6875
递延所得税负债 12.5
借：资本公积 275
贷：递延所得税负债 275
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A．固定资产减值损失
B．无形资产减值损失
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 因资产减值而确认的损失，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
下列各项中，不会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告发放股票股利
C．被投资单位宣告发放现金股利．
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
正确答案
B
解析
[解析] 被投资单位宣告分派股票股利时，投资方不做账务处理，所以不会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动。
采用权益法核算时，下列各业务中，引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资方接受非现金捐赠
B．被投资单位实现净利润
C．被投资单位以资本公积转增资本
D．计提长期股权投资减值准备
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 被投资方以资本公积转增资本仅会引起所有者权益结构的变动，对此，投资方不作账务处理。
在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。
A．持有至到期投资的减值损失
B．贷款及应收款项的减值损失
C．可供出售权益工具的减值损失
D．可供出售债务工具的减值损失
正确答案
C
解析
暂无解析
下列资产中，属于货币性资产的有( )。
A．其他应收款
B．旧定资产
C．股权投资
D．准备持有至到期的债券投资
E．可供出售金融资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
下列各项中，不应划分为持有至到期投资的有( )。
A．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
B．到期日固定、回收金额固定或可确定的3年期公司债券
C．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产
D．企业有明确意图和能力持有至到期的5年期国库券
E．贷款和应收款项
正确答案
A,C,E
解析
暂无解析
考核金融资产
甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009～2010年发生如下与金融资产有关的业务：
A．购入债券、股票作为交易性金融资产
(1)2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元(含相关税费2万元)购入A上市公司(以下简称A公司)当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。
(2)2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司(以下简称B公司)的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。
(3)2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。
(4)2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元(不含利息)；B公司股票的每股市价下跌至16元。
(5)2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，取得价款1040000元。
(6)2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
(7)2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。
(8)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元(不含利息)；B公司的股票市价为17元。
(9)2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。
B．购入债券作为持有至到期投资
甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
[要求]
(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。
(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。
正确答案
(1)①借：交易性金融资产――成本 998
投资收益 2
贷：银行存款 1000
②借：交易性金融资产――成本 140
投资收益 0.72
应收股利 4
贷：银行存款 144.72
③借：银行存款 4
贷：应收股利 4
④借：交易性金融资产――公允价值变动(1040－998) 42
贷：公允价值变动损益 42
借：公允价值变动损益 12
贷：交易性金融资产――公允价值变动(128-140) 12
⑤借：银行存款 104
交易性金融资产――公允价值变动 9
贷：交易性金融资产――成本 105
投资收益 8
借：投资收益 9
贷：公允价值变动损益 9
⑥借：应收股利 0.2
贷：投资收益 0.2
⑦借：银行存款 0.2
贷：应收股利 0.2
⑧借：应收利息 51
贷：投资收益 51
借：交易性金融资产――公允价值变动(1060－1040) 20
贷：公允价值变动损益 20
借：交易性金融资产――公允价值变动(34－32) 2
贷：公允价值变动损益 2
⑨借：银行存款 1121
贷：交易性金融资产――成本 998
――公允价值变动 62
应收利息 51
投资收益 10
借：公允价值变动损益 62
贷：投资收益 62
(2)①甲公司2009年1月1日取得乙公司债券的会计分录
借：持有至到期投资――成本 40000
――利息调整 1730.8
贷：银行存款 41730.8
②甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(40000＋1730.8)×5%] 2086.54
持有至到期投资――利息调整(2400－2086.54) 313.46
③甲公司2010年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录(以后各年收取利息的会计处理相同，略)
借：银行存款 2400
贷：应收利息 2400
④甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41730.8－313.46)×5%] 2070.87
持有至到期投资――利息调整(2400－2070.87) 329.13
⑤甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41417.34－329.13)×5%] 2054.41
持有至到期投资――利息调整(2400－2054.41) 345.59
⑥甲公司2012年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41088.21－345.59)×5%] 2037.13
持有至到期投资――利息调整(2400－2037.13) 362.87
⑦甲公司2013年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益(2400－379.75) 2020.25
持有至到期投资――利息调整 379.75
⑧甲公司2014年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录
借：银行存款 42400
贷：持有至到期投资――成本 40000
应收利息 2400
解析
暂无解析
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