热门试卷

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1) 2×10年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2×10年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2×10年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：
借：可供出售金融资产――成本 1750
――公允价值变动 250
贷：持有至到期投资 1750
资本公积――其他资本公积 250
(2) 2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450
贷：累计摊销 450
(3) 2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。
2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2200
坏账准备 800
贷：应收账款 3000
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
(4) 2×10年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2×10年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于2×10年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清 5600
累计折旧 1400
贷：固定资产 7000
借：银行存款 6500
贷：固定资产清 5600
递延收益 900
借：管理费用 330
递延收益 150
贷：银行存款 480
(5) 2×10年年12月31日，甲公司尚未履行的合同如下：
2×10年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
2×10年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2×10年12月31日尚未完全履行，甲公司2×10年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
(6) 甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%，已知(P/A，10%，3)=2.4869。
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
1.根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

甲公司于2008年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为20000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资。2009年12月31日，甲公司对该债券应确认的投资收益为( )万元。

A．1000
B．1068.75
C．1076
D．1065.24

(一)甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下： 　　（1）1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 　　（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 　　（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。 　　（4）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 　　（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 　　要求： 　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。

A．对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B．对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
C．对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D．对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
E．对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非贷币性交易的是( )。

A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为 390万元的一台设备，并收到补价30万元

下列有关金融资产会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
B．持有至到期投资在持有期间确认利息收入时，应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

下列有关金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。

A．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
B．持有至到期投资在持有期间确认利息收入时，应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

在下列项目中，影响持有至到期投资处置损益的有( )。

A．处置持有至到期投资的收入
B．持有至到期投资账面余额
C．持有至到期投资跌价准备余额
D．应收利息账面余额
E．债券票面利率

下列有关金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。

A．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益
B．持有至到期投资在持有期间确认利息收入时，应当选择各期期初市场利率作为实际利率
C．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，所得税税率为33%。有关资料如下：
(1)2000年11月30日，甲公司拥有丙公司3000000股普通股(占丙公司有表决权股份的 30%，为第一大股东，丙公司普通股的每股面值为1元)。当日，该项长期股权投资的账面余额为3900000元，公允价值为4400000元，未计提减值准备。
(2)2000年12月1日，甲公司与乙公司达成资产置换协议，以拥有的对丙公司的长期股权投资换入乙公司生产的S型成套设备(需要安装)，并向乙公司以银行存款支付补价600000元。乙公司生产的S型成套设备的实际成本为4500000元，公允价值及增值税计税价格均为 5000000元。假设整个交易过程中未发生其他相关税费。
(3)甲公司换入S型成套设备后即交付安装，安装过程中，发生安装工人工资费用200000元，领用工程物资实际成本183000元，领用生产用原材料实际成本100000元。2001年1月 10日安装完工并投入生产车间使用。S型成套设备采用直线法计提折旧(与税法规定相同)，预计净残值率为4%(与税法规定相同)，会计核算上按5年计提折旧，税法规定按8年计提折旧。
(4)丙公司2000年1月1日股东权益有关账户的余额为：“股本”科目贷方余额为 10000000元，“资本公积”科目贷方余额为1000000元“盈余公积”科目贷方余额为800000元，“利润分配――未分配利润”科目贷方余额为200000元。2000年12月5日，丙公司接受外商投资企业捐赠的不需要安装设备一台，随即交付使用，确定的价值为500000元(含增值税)，接受捐赠时未发生其他相关税费。丙公司2000年累计实现净利润3000000元，其中12月份实现净利润300000元。2001年2月3日丙公司董事会作出如下决议：按2000年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金，向投资者分配现金股利200000元。丙公司2000年的年报于3月15日批准对外报出。
(5)乙公司取得丙公司30%的股权后，成为第一大股东，2000年未进行股权投资差额的摊，销(摊销期限为10年)。
(6)甲公司2001年度实现的利润总额为6000000元。该公司采用债务法核算所得税，由于时间性差异产生的递延税款预计均可以转回。在计算2001年度应缴所得税时发现，本年度取得投资收益525000元中包括两项：国库券利息收入 100000元；因对丁公司长期股权投资，按丁公司2001年度实现净利润采用权益法确认的投资收益为425000元(丁公司2001年度未进行利润分配，丁公司适用的所得税率为15%)。甲公司2001年核定的计税工资为3000000元，实际发放工资为3095000元。无其他纳税调整事项。
根据上述资料，回答下列各题：
2000年12月1日的资产置换业务，乙公司应编制的会计分录为( )。

A．借：长期股权投资 4810000 银行存款 600000 贷：库存商品 4500000 应交税金――应交增值税 850000 营业外收入 60000
B．借：长期股权投资 5350000 贷：库存商品 4500000 应交税金――应交增值税 850000
C．借：长期股权投资 4750000 银行存款 600000 贷：库存商品 4500000 应交税金――应交增值税 850000
D．借：长期股权投资 4400000 银行存款 600000 营业外支 出350000 贷：库存商品 4500000 应交税金――应交增值税 850000