- 持有至到期投资的账务处理
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简述持有至到期投资的后续计量方法。
正确答案
企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果：
(1)扣除已偿还的本金。
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
(3)扣除已经发生的减值损失。
这里的实际利率法，是指按照金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。每一期的实际利息收入等于上一期的摊余成本乘以实际利率的乘积，每一期的摊销金额等于每一期的应收利息与确认的实际利息收入之间的差额。
解析
暂无解析
下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以100万元应收债权换取生产用设备
B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取 24万元补价
E．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付 50万元补价
正确答案
B,E
解析
[解析] 应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于 25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于 25%，选项E属于非货币性资产交换。
关于可供出售投资，下列说法中不正确的有( )。
A．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
B．可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益
C．可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益
D．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额
正确答案
A,C
解析
[解析] 对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。
关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有( )。
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额
B．可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
C．可供出售金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益
正确答案
B,D
解析
[解析] 选项A，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应计入投资收益；选项C，可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产成本。
(二)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×8年年初不存在已经确认的递延所得税，20×8年甲公司的有关交易或事项如下：
(1) 20×8年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2) 20×8年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
(3) 20×8年9月15日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×8年12月31日，该项罚款尚未支付。
(4) 20×8年12月25日，以增发市场价值为15000万元的自身普通股为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。甲公司无其他子公司。
(5) 20×8年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入10000万元。
(6) 20×8年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
下列有关甲公司对20×8年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。
A．对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元
B．对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元
C．对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整
D．对于罚款支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元
E．对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元
正确答案
C,D,E
解析
[解析] 对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1022.35×4%)。对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整。
中豪华威公司欲投资购买债券，目前有三家公司债券可供挑选。
(1) A公司债券，债券面值为1 000元，5年期，票面利率为8%，每年付息一次，到期还本，债券的发行价格为1 105，若投资人要求的必要收益率为6%，则A公司债券的价值为多少若中豪华威公司欲投资A公司债券，并一直持有到到期日，其投资收益率为多少应否购买
(2) B公司债券，债券面值为1 000元，5年期，票面利率为8%，单利计息，到期一次还本付息，债券的发行价格为1 105，若投资人要求的必要收益率为6%，则B公司债券的价值为多少若中豪华威公司欲投资B公司债券，并一直持有至到期日，其投资收益率为多少应否购买
(3) C公司债券，债券面值为1 000元，5年期，票面利率为8%，C公司采用贴现法付息，发行价格为600元，期内不付息，到期还本，若投资人要求的必要收益率为6%，则C公司债券的价值为多少若中豪华威公司欲投资A公司债券，并一直持有至到期日，其投资收益率是多少应否购买
(4) 若中豪华威公司持有B公司债券2年后，将其以1 200元的价格出售，则投资收益率为多少
正确答案
(1) A债券的价值＝80元×(P／A，6%，5)+1 000元×(P／F，6%，5)＝1 083.96元
设I＝4%，80元×(P／A，4%，5)+1 000元×(P／F，4%，5)＝1 178.16元
内插法：债券投资收益率I=5.55%＜6%，不应购买。
(2) B债券的价值＝1 400元×(P／F，6%，5)＝1 045.8元
1 105＝1 400(P／F，I，5)
(P／F，I，5)＝1 105／1 400＝0.789 3
I＝5%，(F／F，I，5)=0.789 3
I＝4%，(P／F，I，5)＝0.821 9
插值法：债券投资收益率＝4.85%＜6%，不应购买。
(3) C债券的价值＝1 000元×(P／F，6%，5)=747元
600＝1 000(P／F，I，5)
(P／F，I，5)＝6.6
I=10%，(P／F，I，5)＝0.620 9
1＝12%，(P／F，I，5)＝0.567 4
插值法：债券投资收益率＝10.78%＞6%，应购买。
(4) 1 200／(1+I)(1+I)＝1 105元
(1+I)(1+I)＝1 200／1 105
I＝4.21%
则投资该债券的投资收益率为4.21%。
解析
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甲公司2006年1月5日购入乙公司的股票 500000股，占乙公司全部股本的15%，实际支付价款4000000元。乙公司2006年的净利润为300000元，实际分派上年度现金股利200000元。甲公司将收到的股利存入银行；乙公司2007年的净利润为150000元，实际分派上年度现金股利100000元，甲公司将收到的股利存入银行；乙公司2008年亏损50000元，未分配股利。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
正确答案
甲公司投资占乙公司全部股本的 15%，应采用成本法核算。
(1)购入股票时：
借：长期股权投资――股票投资
4000000
贷：银行存款 4000000
(2)2006年收到股利时，应冲藏初始投资成本：
2006年．收到的股利=200000×15%=30000 (元)
借：银行存款 30000
贷：长期股权投资――股票投资
30000
(3)2007年收到股利时，应作为投资收益：
2007年收到的股利=100000×15%=15000 (元)
借：银行存款 15000
贷：投资收益 15000
2008年不作账务处理。
解析
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下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告发放股票股利
C．被投资单位宣告发放现金股利
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项B，此时投资方是不用做账务处理的。
甲企业发生下列与长期股权投资相关的经济业务：
(1) 2002年4月2日购买A公司发行的股票10 000股准备长期持有，从而拥有A公司10%的股份，对A公司无重大影响。该股票市价8元/股。A公司已于3月20日宣告每10股分派现金股利2元，4月16日在册的股东均可享受该项现金股利，4月20-25日发放现金股利，另支付佣金、印花税等相关税费200元。款项以银行存款支付。
(2) 2002年4月20日甲企业收到A公司已宣告发放的现金股利，款项已由银行收妥。
(3) 2002年7月3日购买B公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有B公司5%的股份，对B公司无重大影响。该股票市价4元/股，购买该股票时另发生相关税费1 000元，款项以银行存款支付。
(4) 2002年7月10日B公司宣告每10股分派2001年的现金股利1元，7月16日在册的股东均可享受该项现金股利，7月20-25日发放现金股利。
(5) 2002年7月20日甲企业收到B公司已宣告发放的现金股利，款项已由银行收妥。
(6) 2002年度A公司发生净亏损300 000元，该年度A公司没有分派现金股利。B公司每股盈余1元，2003年3月10日B公司宣告每10股分派现金股利8元，3月20日在册的股东均可享受该项现金股利，3月26-31日发放现金股利。
(7) 2003年3月26日甲企业通过银行收到B公司已宣告发放现金股利。
(8) 2004年6月3日，甲企业将持有的B公司股票全部出售，售价5元/股，另支付相关税费1 200元，款项已由银行收妥。
要求：编制上述经济业务的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。
正确答案
[答案及解析]
(1) A公司股票投资成本=10 000×8+200-10 000÷10×2=78 200(元)
应收股利=10 000÷10×2=2 000(元)
借：长期股权投资――A公司股票 78 200
应收股利 2 000
贷：银行存款 80 200
(2)借：银行存款 2 000
贷：应收股利 2 000
(3) B公司股票投资成本=50 000×4+1 000=201 000(元)
借：长期股权投资――B公司股票 201 000
贷：银行存款 201 000
(4) 借：应收股利(50 000÷10×1) 5 000
贷：长期股权投资――B公司股票 5 000
(注：B公司宣告分派的2001年度的股利应作为清算股利，冲减长期股权投资的账面价值。)
(5) 借：银行存款 5 000
贷：应收股利 5 000
(6) 甲企业对A公司的股票投资不做账务处理，甲企业2002年度持有的B公司的股票应享有的每股盈余=1×6÷12=0.5(元)
B公司分配的现金股利应冲减的初始投资成本=(8÷10-0.5)×50 000=15 000(元)投资收益=50 000×0.5=25 000(元)
借：应收股利(50 000÷10×8) 40 000
贷：投资收益 25 000
长期股权投资――B公司股票 15 000
(7) 借：银行存款 40 000
贷：应收股利 40 000
(8) 2004年6月3日，甲企业持有的B公司股票的账面余额=201 000-5 000-15 000= 181 000(元)
出售股票取得的价款=50 000×5-1 200=248 800(元)
借：银行存款 248 800
贷：长期股权投资――B公司股票 181 000
投资收益 67 800
解析
暂无解析
A上市公司根据2007年3月新颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率由33%改为25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007年A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)2007年3月21日，A公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为2 000万元。2007年6月30日该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。公司管理层计划在2007年下半年出售该交易性金融资产。2007年12月3日将该股票出售，取得价款 2 500万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。
(2)2007年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。
(3)2007年6月30日，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备100万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2008年1月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。
(4)2007年6月30日，A公司应收D公司账款余额为1 000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了100万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2008年1月清偿。
(5)2007年6月30日，A公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入100万元，按照票面利率确认的半年应收利息120万元。
(6)至2007年12月31日，事项(2)至(5)未发生任何增减变动。2007年度A公司实现会计利润5 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
A公司2007年12月31日，所得税的会计处理正确的有( )。
A．2007年12月31日应交所得税为1 550万元
B．2007年12月31日应交所得税为1 980万元
C．2007年12月31日“递延所得税负债”科目余额为零
D．2007年12月31日“递延所得税资产”科目余额为300万元
E．2007年利润表中“所得税费用”项目金额为1 680万元
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] B选项，2007年12月31 B应交所得税=(5 000+1 000+100+100-200)× 33%=1 980(万元)；C选项，交易性金融资产全部出售，故原确认的“递延所得税负债”科目余额全部转回；D选项，2007年12月31日“递延所得税资产”科目余额=1 200× 25%=300(万元)；E选项，2007年利润表中“所得税费用”项目金额为(1 980-300)=1 680(万元)。
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