- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
下列各项中，应计入当期损益的事项有( )。
A．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
B．交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
C．持有至到期投资发生的减值损失
D．可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．持有至到期投资确认的利息收入
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 选项D，应计入“资本公积”科目。
福展公司为提高闲置资金的使用效率，2011年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入甲公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年年度利息。福展公司有充裕的现金，管理层计划持有该债券至到期。
12月31日，福展公司收到2011年年度利息600万元。根据甲公司公开披露的信息，福展公司估计所持有甲公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自甲公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
(2)4月10日，购买乙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。福展公司取得乙公司股票后，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司股票的限售期为1年，福展公司取得乙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售乙公司股票的计划。12月31日，乙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丙公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丙公司股票时，丙公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。
福展公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。福展公司管理层拟随时出售丙公司股票。12月31日，丙公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295；(P/A，6%，5)=4.2124；(P/A，7%，5)=4.1002；
(P/A，5%，4)=3.5460；(P/A，6%，4)=3.4651；(P/A，7%，4)=3.3872。
相关复利现值系数如下：
(P/S，5%，5)=0.7835；(P/S，6%，5)=0.7473；(P/S，7%，5)=0.7130；
(P/S，5%，4)=0.8227；(P/S，6%，4)=0.7921；(P/S，7%，4)=0.7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)判断福展公司取得甲公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制福展公司取得甲公司债券时的会计分录；
(2)计算福展公司2011年因持有甲公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录；
(3)判断福展公司持有的甲公司债券2011年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；
(4)判断福展公司取得乙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制福展公司2011年12月31日确认所持有乙公司股票公允价值变动的会计分录；
(5)判断福展公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算福展公司2011年度因持有丙公司股票应确认的损益。(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)福展公司应将取得的甲公司债券划分为持有至到期投资。理由：福展公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
借：持有至到期投资――成本 10000
贷：银行存款 9590.12
持有至到期投资――利息调整 409.88(10000-9590.12)
(2)2011年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。
借：应收利息 600
持有至到期投资――利息调整 71.31
贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
(3)2011年12月31日摊余成本=9590.12+71.31=9661.43(万元)2011年12月31日未来现金流量现值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/S，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元)未来现金流量现值小于2011年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备。应计提减值准备=9661.43-8983.88=677.55(万元)
借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
[提示] 持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。
(4)福展公司应将购入乙公司股票划分为可供出售金融资产。
理由：持有乙公司限售股权对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且福展公司取得乙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售乙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产――公允价值变动 400
贷：资本公积――其他资本公积 400(100×12-800)
(5)福展公司购入丙公司的投票应划分为交易性金融资产。
理由：有公允价值，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响且福展公司管理层拟随时出售丙公司股票，所以应划分为交易性金融资产。
2011年度因持有丙公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)
解析
暂无解析
甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性交易的是( )。
A．以公允价值为390万元的固定资产换入乙公司账面价值为480万元的无形资产，并支付补价120万元
B．以账面价值为420万元的固定资产换入丙公司公允价值为300万元的一项专利权，并收到补价120万元
C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D．以账面价值为630万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为585万元的一台设备，并收到补价45万元
正确答案
B,C,D
解析
[解析] A选项，120÷(120+390)=23.53%＜25%，属于非货币性交易；
B选项，120÷(120+300)=28.57%＞25%，不属于非货币性交易；
C选项，140÷(140+320)=30.43%＞2%，不属于非货币性交易；
D选项，不属于非货币性交易。
案例二 (一)资料 乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生的部分经济业务如下： 1．1月5日，购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100000元，票面利率为6%购买该债券共支付银行存款120150元(其中，支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。 2．3月15日，购置一台不需要安装的生产设备并当即投入使用。该设备的入账价值为80000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为10年。采用双倍余额递减法计提折旧。 3．5月9日，销售产品1000件，每件不含增值税的销售价格为200元，每件增值(销项税)为34元，每件产品成本为160元。销售该批产品以银行存款代客户垫付运输费用500元。 4．10月20日，乙公司核销坏账9000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8000元，年末乙公司应收账款余额为72000元，坏账准备的计提比例为10%。 5．乙公司年初“利润分配――未分配利润”科目借方余额为800000元，本年实现净利润2000000元。确定的当年利润分配方案是：按15%提取盈余公积，向投资者分配润500000元。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案5月9日的销售业务，对财务报表产生的影响为______。
A．使资产增加74000元
B．使资产增加234000元
C．使营业利润增加39500元
D．使营业利润增加40000元
正确答案
A,D
解析
[解析] 结合会计销售收入实现处理分录可得： 资产增加=银行存款或应收账款的增加1000×200×(1+17%)-库存商品的减少1000×160=74000(元)。 营业利润增加：营业收入的增加-营业成本的增加=1000×(200-160)=40000(元)。
下列各项中，寿险公司购置该资产过程中发生的交易费用应计入该资产初始入账金额的是（ ）。
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资和交易性金融资产
C．贷款和应收款项
D．持有至到期投资和可供出售金融资产
正确答案
D
解析
暂无解析
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