- 持有至到期投资的账务处理
- 共1144题
大海股份有限公司(以下简称“大海公司”，为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照净利润的5%计
提任意盈余公积。大海公司2007年至2009年有关交易和事项如下：
(1)2007年度
①2007年1月1日，大海公司以3 800万元的价格协议购买长江公司法人股1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后；大海公司持有长江公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
2007年1月1日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为39 000万元。
②2007年3月10日，大海陆空公司收到长江公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。
长江公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2007年6月30日，大海公司以1037.17万元的价格购买长江公司发行的面值总额为 1 000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际利率为6%。
该债券系长江公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15 000万元，票面年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2007年度长江公司实现净利润4 800万元．
(2)2008年度
①2008年1月1日，人海公司收到债券利息。
②2008年3月1日，人海公司收到长江公司派发的现金股利300万元。
长江公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
③2008年5月31日，大海公司与长江公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股2.5元的价格购买X公司持有的长江公司股票4500万股：大海陆空公司于6月20日向X公司支付股权转让价款11 250万元。股权转让过户手续于7月2日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年7月2闩长江公司可辨认净资产公允价值为 44000万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响。
①2008年7月1日收到债券利息。
⑤2008年度长江公司实现净利润7 300万元，其中1月至6月实现净利润3 300万元， 7月至)2月实现净利润4 000万元。
(3)2009年度
①2009年1月1日收到债券利息。
②2009年1月10日将上述债券出售。收到款项1012万元。
2009年3月20日．大海公司收到长江公司派发的股票股利990万股。
长江公司2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
③2009年12月3l日．长江公司因可出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
①2009年度长江公司实现净利润6 000万元。
其他有关资料如下：
(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。
(2)除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。
(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外。未发生影
响股东权益变动的其他交易和事项。
要求：
(1)编制大海公司2007年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录并计算2007年12月31日长期股权投资的账面价值。
(2)编制大海公司2008年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算2008年12月31日长期股权投资的账面价值。
(3)编制大海公司2009年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算2009年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案
[答案]
(1)2007年度：
2007年1月1日
借：长期股权投资――长江公司 3 800
贷：银行存款 3 800
2007年3月10日
借：银行存款 150
贷：长期股权投资――长江公司 150
2007年6月30日
借：持有至到期投资――面值 1 000
持有至到期投资――利息调整 37.17
贷：银行存款 1 037.17
2007年12月31日
借：应收利息 40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 8.88
投资收益 31.12(1 037.17×3%)
2007年12月31日长期股权投资账面价值=3 800-150=3 650(万元)
(2)2008年度：
2008 年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年3月1日
应收股利累积数＝150+300=450(万元)
投资后应得净利累积数=4 800×10%＝480(万元)
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以本期应恢复投资成本150万元。
借：银行存款 300
长期股权投资――长江公司 150
贷：投资收益 450
2008年6月20 日
借：预付账款 11 250
贷：银行存款 11 250
2008年6月30日
借：应收利息 40(1 000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 9.15
投资收益 30.85[(1087.17-8.88)×3%]
2008 年7月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2008年7月2日追加投资，由成奉法改为权益法：
对原持股比例10%的部分，在初始投资时，根据被投资方可辨认净资产公允价值的 10%计算应享有的份额为39 000×10%=3900(万元)，大干投入的款项3 800万元，所以应凋整留存收益：
借：长期股权投资――长江公司(成本) 100
贷：盈余公积 15
利润分配――未分配利润 85
2007年1月1日 原投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为39 000万元，2008年 7月2日追加投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额为44 000万元，期间净利润增加8 100万元(4 800+3 300)，分配股利减少4 500万元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者权益中其他权益变动对可辨认净资产的影响额为增加1 400万元。
借；长期股权投资――长江公司(其他权益变动) 140
贷：资本公积――其他资本公积 140
借：长期股权投资――长江公司(损益凋整) 810
贷：盈余公积 121.5
利润分配――未分配利润 688.5
借：利润分配――未分配利润 382.5
盈余公积 67.5
贷：长期股权投资――长江公司(成本) 150
――长江公司(损益调整) 300
对于追加投资部分：
追加投资时被投资单位股本总额=15 000+300/10%=18 000(万元)
追加投资部分持股比例＝4 500/18 000=25%
2008年7月2日按照追加投资比例计算应享有长江公司可辨认净资产公允价值的份额 =44 000×25%-11 000(万元)，小于投入的资本，差额部分体现为商誉不调整长期股权投
资成本。
借：长期股权投资――长江公司(成本) 11 250
贷：预付账款 11 250
2008年12月31日
借：应收利息 40(1000×4%)
贷：持有至到期投资――利息调整 9.43
投资收益 30.57[(1 037.17-8.88-9.15)×3%]
借：长期股权投资――长江公司(损益调整) 1 400(4 000×35%)
贷：投资收益 1400
2008年12月31日长期股权投资的账面价值=3 650+150+100+140+810-150-300 +11 250+1 400=17 050(万元)
(3)2009年度
2009年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
2009年1月10日
借：银行存款 1012
贷：持有至到期投资――面值 1 000
持有至到期投资――利息调整 9.71
投资收益 2.29
2009年l2月31日
借：长期股权投资――长江公司(其他权益变动) 70(200×35%)
贷：资本公积――其他资本公积 70
2009年按权益法核算确认的投资收益
借：长期股权投资――长江公司(损益调整) 2100(6 000×35%)
贷：投资收益 2 100
2009年12月31日长期股权投资的账面价值＝17 050+70+2 100=19 220(万元)
解析
暂无解析
下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B应计入资本公积，选项D应计入公允价值变动损益。
甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2010年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计100万股，系2009年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款1200万元，另支付相关交易费用2万元。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股11元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。
2010年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2010年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2008年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
2010年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2008年12月31日为8500万元；2009年12月31日为8000万元；
2010年12月31日为7000万元。
(3)2010年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2010年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%，予以转让，收到款项505万元，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的账面价值作为可供出售金融资产的入账价值。在重分类日剩余债券的公允价值为505万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
(4)2010年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共500万股，实际支付价款2000万元，另支付相关税费4万元，该股份的限售期为12个月(2010年10月1日至2011年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2010年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。
(5)2010年1月1日，甲公司用银行存款购入戊公司5%股权，实际支付价款200万元，不考虑相关税费，对戊公司不具有重大影响，该股权投资没有活跃交易市场、公允价值不能可靠计量。甲公司将取得戊公司股权投资确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。2010年戊公司实现净利润200万元，分配利润100万元。甲公司2010年确认投资收益10万元，调增长期股权投资5万元。
甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。假定不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司2010年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(2)根据资料(2)，判断甲公司2010年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(3)根据资料(3)，判断甲公司2010年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
(5)根据资料(5)，判断甲公司对戊公司股权投资的会计处理是否正确，并说明理由：如果甲公司的会计处理不正确，请说出2010年度正确的做法。
正确答案
(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类作为会计估计变更采用未来适用法的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产与其他金融资产不能重分类。
2010年持有的乙公司股票应仍作为交易性金融资产核算。
正确的会计处理为：
借：公允价值变动损益 100
贷：交易性金融资产―公允价值变动 100
(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。
理由：投资性房地产后续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。投资性房地产应仍采用公允价值模式后续计量。
正确的会计处理为：
借：公允价值变动损益 1000
贷：投资性房地产―公允价值变动 1000
(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确，但按剩余债券的账面价值作为入账价值的会计处理不正确。
理由：甲公司因持有至到期投资出售部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
正确的会计处理为：
借：银行存款 505
贷：持有至到期投资―成本 500
投资收益 5
借：可供出售金融资产 505
贷：持有至到期投资―成本 500
资本公积―其他资本公积 5
(4)甲公司持有丁上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权，如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。因甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的意图，所以应将其划分为可供出售金融资产。
正确的会计处理为：
借：可供出售金融资产―成本 2004
贷：银行存款 2004
借：可供出售金融资产―公允价值变动 496
贷：资本公积―其他资本公积 496
(5)甲公司对戊公司股权投资后续计量的会计处理不正确。
理由：甲公司对戊公司无重大影响，不能采用权益法核算，应采用成本法核算。
正确的会计处理为：
借：长期股权投资 200
贷：银行存款 200
借：应收股利 (100×5%)5
贷：投资收益 5
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
解析
暂无解析
甲公司注册资本总额为500万元，收到乙公司投入的现金120万元，在原注册资本中占20%的份额，甲公司进行账务处理时，可能涉及的科目有( )。
A．银行存款
B．实收资本(或股本)
C．资本公积
D．盈余公积
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净亏损
B．被投资单位的资本公积增加
C．被投资单位宣告发放股票股利
D．被投资单位宣告发放现金股利
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放股票股利时，被投资方和投资方都不用做账务处理。
采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是( )。
A．投资收益
B．资本公积――其他资本公积
C．营业外收入
D．长期股权投资――其他权益变动
正确答案
C
解析
[大纲要求] 掌握 [真题解析] 本题考查重点是对“权益法下初始投资成本的调整”的掌握。采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“营业外收入”科目。因此，本题的正确答案为C。
下列各项中，应计入当期损益的事项有( )。
A．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
B．交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
C．持有至到期投资发生的减值损失
D．可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E．持有至到期投资确认的利息收入
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当记入“资本公积”科目。
下列项目中，属于金融资产的有( )。
A．持有的其他单位的权益工具
B．持有至到期投资
C．应收款项
D．应付款项
E．贷款
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 应付款项属于金融负债。
下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位用盈余公积弥补亏损
C．被投资单位宣告发放现金股利
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项B，此时投资方是不用做账务处理的。
甲、乙两家公司同属于一个企业集团。甲股份公司于2008年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行3000万股普通股股票，该股票每股面值为1元，发行价格为1元。乙公司在2008年3月1日所有者权益账面价值为4000万元，甲公司在2008年3月1日资本公积(股本溢价)为360万元，盈余公积为200万元，未分配利润为400万元。甲公司取得该项长期股权投资时应做的账务处理是( )。
A．借：长期股权投资 2400
盈余公积 60
利润分配――未分配利润 540
贷：股本 3000
B．借：长期股权投资 3000
贷：股本 3000
C．借：长期股权投资 2400
资本公积 360
盈余公积 200
利润分配――未分配利润 40
贷：股本 3000
D．借：长期股权投资 2400
资本公积 600
贷：股本 3000
正确答案
C
解析
[解析] 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计分录为：
借：长期股权投资 2400
资本公积――资本溢价 360
盈余公积 200
利润分配――未分配利润 40
贷：股本 3000
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