- 持有至到期投资的账务处理
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A公司拟于2009年初购买一种债券作为长期投资(打算持有至到期日)，要求的必要收益率为7%。现有三家公司计划于2009年年初发行3年期，面值均为1000元的债券。其中：
甲公司债券的票面利率为8%，每年末付息一次，到期还本，债券发行价格为1041元；
乙公司债券的票面利率为8%，复利计息，到期一次还本付息，债券发行价格为1050元；
丙公司债券的票面利率为0，债券发行价格为750元，到期按面值还本。
要求：
(1) 计算甲公司债券的价值和持有期年均收益率；
(2) 计算乙公司债券的价值和持有期年均收益率；
(3) 计算丙公司债券的价值和持有期年均收益率；
(4) 根据上述计算结果，评价甲、乙、丙三种公司债券是否具有投资价值，并根据持有期年均收益率为A公司做出购买何种债券的决策。
已知：(P/F，7%，3)=0.8163；(P/F，6%，3)=0.8396；(P/A，7%，3)=2.6243
(P/A，6%，3)=2.6730；(F/P，8%，3)=1.2597
正确答案
(1) 甲公司债券的价值=1000×8%×(P/A，7%，3)+1000×(P/F，7%，3)
=1026.24(元)
令甲公司债券的持有期年均收益率为i，则：
1000×8%×(P/A，i，3)+1000×(P/F，i，3)=1041
当i=6%时
1000×8%×(P/A，i，3)+1000×(P/F，i，3)=1053.44
利用内插法可知：
(i-6%)/(7%-6%)=(1041-1053.44)/(1026.24-1053.44)
解得：甲公司债券持有期年均收益率为6.46%
(2) 乙公司债券的价值=1000×(F/P，8%，3)×(P/F，7%，3)
=1028.29(元)
乙公司债券的持有期年均收益率=
(3) 丙公司债券的价值=1000×(P/F，7%，3)=816.3(元)
丙公司债券的持有期年均收益率=
(4) 如果债券价值低于目前的市价(或持有期年均收益率低于必要报酬率)，则不具有投资价值；如果债券价值高于目前的市价(或持有期年均收益率高于必要报酬率)，则具有投资价值。由此可知，甲债券不具有投资价值，而乙、丙债券具有投资价值。由于丙债券的持有期年均收益率高于乙债券，所以，应该购买丙债券。
解析
暂无解析
黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司2010年至2012年有关交易和事项如下：
(1)2010年度
①2010年1月1日，黄河公司以3800万元的价格协议购买黄山公司法入股1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
2010年1月1日黄山公司的可辨认净资产公允价值总额为30000万元。假定黄山公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2010年3月10日，黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的2009年度现金股利100万元、股票股利200万股。黄山公司2009年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③2010年6月30日，黄河公司以1037．17万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为1000万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际年利率为6%。
该债券系黄山公司2010年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值总额为15000万元，票而年利率为8%，每年1月1日和7月1日付息两次。
④2010年度黄山公司实现净利润2800万元。
⑤2010年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1030万元。
(2)2011年度
①2011年1月1日，黄河公司收到2010年下半年债券利息。
②2011年3月1日，黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的现金股利240万元。黄山公司2010年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
③2011年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东x公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买x公司持有的黄山公司股票3000万股。黄河公司于6月20日向x公司支付股权转让价款10500万元。股权转让过户手续于7月2日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2011年7月2日黄山公司可辨认净资产公允价值为32800万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。
④2011年7月1日收到2011年上半年债券利息。
⑤2011年度黄山公司实现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4000万元。
⑥2011年12月31日持有至到期债券投资预计未来现金流量现值为1000万元。
(3)2012年度
①2012年1月1日收到2011年下半年债券利息。
②2012年1月10日将上述债券出售，收到款项1002万元。
③2012年3月20日，黄河公司收到黄山公司派发的股票股利420万股。黄山公司2011年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
④2012年12月31日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积100万元。
⑤2012年度黄山公司实现净利润8000万元。其他有关资料如下：
(1)除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。
(2)黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
(3)假定不考虑内部交易和所得税的影响。
(4)黄河公司按净利润的10%提取盈余公积。
要求：
编制黄河公司2010年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录，并计算2010年12月31日长期股权投资的账面价值。
正确答案
2010年度：
①2010年1月1日
借：长期股权投资 3800
贷：银行存款 3800
②2010年3月10日
借：银行存款 100
贷：投资收盗 100
③2010年6月30日
借：持有至到期投资―成本 1000
―利息调整 37.17
贷：银行存款 1037.17
④2010年12月31日
借：应收利息 40(1000×4%)
贷：持有至到期投资―利息调整8.88
投资收益 31.12(1037.17×3%)
2010年12月31日持有至到期投资的账面价值=1037.17－8.88=1028.29(万元)，未来现金流量现值为1030万元，不需计提减值准备。
⑤2010年12月31日成本法核算下黄河公司长期股权投资账面价值为3800万元。
解析
暂无解析
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。
A．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
B．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，不转入当期损益。
在企业进行股票投资时，如果被投资企业当年发生亏损，则该企业应该进行的会计处理是( )。
A．将亏损作备忘记录，并在会计报表附注资料中予以说明
B．不进行账务处理，只通过长期投资减值准备反映
C．按占被投资企业的比例计算应分担的份额，冲减投资收益和长期投资，并以投资账户的账面价值减至零为限
D．应以投资账户的账面价值减至零为限，以权益法为前提确认应分担数额，做与取得投资收益相反的会计分录
正确答案
D
解析
[解析] 在权益法核算的前提下，被投资单位发生亏损，投资单位应以投资账户的账面价值减至零为限，做与取得投资收益相反的会计分录。
下列各项中，不会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告发放股票股利
C．被投资单位宣告发放现金股利
D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动
正确答案
B
解析
[解析] 被投资单位宣告分派股票股利时，投资方不做账务处理，所以不会引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动。
2008年6月30日，该股市价18元/每股，则该企业（ ）
A．无需进行账务处理
B．应按总市价与总成本的差额计提短期投资跌价准备
C．应借记“投资收益”科目20000元
D．应贷记“短期投资跌价准备”科目250000
正确答案
B,D
解析
暂无解析
下列各项中，通过“资产减值损失”科目核算的有（）。
A． 坏账准备
B．存货跌价准备
C． 无形资产减值准备
D．固定资产减值准备
正确答案
A,B,C,D
解析
为核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失，应设置“资产减值损失”科目。该科目按资产减值的项目进行明细核算。资产减值损失包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、贷款损失等项目。题中选项都正确。
M公司于20×7年2月以600万元的银行存款取得N公司10%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)，采用成本法核算。20×8年1月1日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润，M公司按照净利润的10%提取盈余公积。则因追加投资， M公司确认的“未分配利润”项目金额的变动为( )万元。
A．54
B．216
C．36
D．60
正确答案
A
解析
[解析] 因追加投资，M公司确认的“未分配利润”项目变动金额=600×10%×(1- 10%)=54万元。该事项完整的会计处理如下：
(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资
借：长期股权投资 1 200
贷：银行存款 1 200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 240
贷：资本公积――其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配――未分配利润 54
②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
因此，因追加投资，M公司确认的“未分配利润”项目金额的变动为54万元。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的有 ( )。
A．以100万元应收票据换取生产用设备
B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 应收票据和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。
某机床厂是增值税一般纳税人。2000年5月份，主管税务机关对该厂4月份增值税纳税情况进行检查。4月未“应交税金――应交增值税”账户有借方余额500元。企业其他部分经济业务及账务处理情况如下：
(1) 以本厂生产的5台机床对外投资，每台机床的生产成本14万元，市场售价每台20万元(该企业产品仅有此一种售价)。企业账务处理为：
借：长期投资 70000
贷：产成品――机床 70000
(2)本企业扩大再生产，新建生产车间一个，将本企业生产的两台机床入库直接用于生产。企业账务处理为：
借：固定资产――机床 280000
贷：生产成本 280000
(3)用本企业生产的一台机床换取原材料钢材28吨，取得增值税专用发票注明：单价 4273.50元。价款119658元，税率17%，税额20342元。材料已验收入库。账务处理为：
借：原材料――钢材 119658
应交税金――应交增值税(进项税额) 20342
贷：产成品――机床 140000
(4)将换取的钢材8吨用于新车间厂房建设，成本价为34188元(4273.50×8)，账务处理为：
借：在建工程 34188
贷：原材料――钢铁 34188
根据上述资料回答下列问题：
关于上述视同销售货物行为，下列说法中正确的是( )。
A．应按产品的售价冲减产成品
B．应按产品的生产成本冲减产成品
C．应按产品的售价计算销项税额
D．应按产品的成本价计算销项税额
正确答案
B,C
解析
暂无解析
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