- 持有至到期投资的账务处理
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2009年9月1日甲公司支付现金1500万元购买丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和乙属于同一集团内的子公司)，购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为3000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是( )万元。
A．1500
B．1800
C．1600
D．1200
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资――乙公司(3000×60%) 1800 贷：银行存款 1500 资本公积 300
到期收益率的实现依赖于( )条件。
A．票面利息可高于到期收益率作再投资
B．票面利息以到期收益率作再投资
C．将债券一直持有至期满
D．票面利息可低于到期收益率作再投资
E．票面利息可等于到期收益率作再投资
正确答案
B,C
解析
[解析] 暗含在到期收益率计算中的一个假设条件是债券的息票利息能按到期收益率再投资，因而到期收益率是一个预期收益率。也就是说，到期收益率的实现依赖于以下条件：将债券一直持有至期满；票面利息以到期收益率作再投资。如果不能同时满足这两个条件，投资者的实际收益率就会高于或低于到期收益率。
关于持有至到期投资，下列说法中正确的有( )。
A．相关交易费用应当计入初始确认金额
B．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
C．应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量
D．在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益
E．减值损失通过资本公积科目转同
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 购买持有至到期投资时的相关交易费用应当计入初始确认金额；持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量；以摊余成本计量的投资，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益；减值损失转回时贷记“资产减值损失”科目。
如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票而利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。
A．计提持有至到期投资减值准备
B．确认分期付息债券的投资利息
C．确认到期一次付息债券的投资利息
D．出售持有至到期投资
E．将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 选项B确认分期付息债券的投资利息时，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
下列项目中，属于非货币性资产的有( )。
A．应收账款
B．短期投资
C．准备持有至到期的债券投资
D．不准备持有至到期的债券投资
正确答案
B,D
解析
[解析] 应收账款和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。注意：货币性资产与货币资金并不等同。
采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位以资本公积转增资本
C．计提长期股权投资减值准备
D．收到被投资单位分派的股票股利
正确答案
B,D
解析
[解析] 收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。
企业对交易性金融资产进行会计处理时，涉及“投资收益”科目的是( )。
A．取得投资时支付的相关交易费用
B．取得投资时支付的价款中包括的为发放但已经宣告发放的现金股利
C．持有期间获得的股票股利
D．持有期间发生的该投资的公允价值变动
正确答案
A
解析
[解析] 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目；取得交易性金融资产该交易性金融资产包含的已宣告但未发放的现金股利单独确认为应收项目，不记入“投资收益”科目；持有期间获得的现金股利记入“投资收益”科目，股票股利不做账务处理；持有期间交易性金融资产的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。因此答案选择A。
下列各项中，应当按照摊余成本进行后续计量的是( )。
A．意图长期持有的股权投资
B．意图随时变现的股权投资
C．意图随时变现的基金投资
D．意图持有至到期的债权投资
正确答案
D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，持有至到期投资期末按照摊余成本计量。
下列各项，应单列项目在资产负债表中的流动资产部分反映的是( )。
A．将于一年内到期的持有至到期投资
B．将于一年内收回的长期股权投资
C．将于一年内报废的固定资产
D．将于一年内到期的递延所得税资产
正确答案
A
解析
[解析] “一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于一年内到期或摊销完毕的部分。本题涉及资产负债表中资产类各项目的分类。考生应熟悉资产负债表各项目与会计核算各科目之间的关系。
丁公司于2011年1月3日以1067.9万元购入乙公司于2011年1月1日发行的面值为1000万元、票面年利率为6%、期限为3年、到期一次还本付息的债券一批，作为持有至到期投资。购买债券的过程中还发生相关税费共计12.1万元。若该债券发行时的实际利率为4%，则丁公司2011年因该债券投资应确认的投资收益为( )万元。
A．40.0
B．42.3
C．43.2
D．60.0
正确答案
C
解析
[解析] 2011年1月3日摊余成本=1067.9+12.1=1080(万元)
2011年投资收益=1080×4%=43.2(万元)
本题涉及持有至到期投资取得及其投资收益的核算。考生应熟练掌握持有至到期投资核算的全过程。
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