- 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
- 共3322题
甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：
(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年， 2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。
(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。
要求：
(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。
(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。
(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。
正确答案
(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。
2003年12月31日无形资产账面余额=100-100÷5×3=40(万元)
2003年12月31日计提减值准备=40-30=10(万元)
2004年12月31日无形资产摊销=30÷2=15(万元)
(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。
本期确认坏账损失
借：坏账准备 60
贷：应收账款 60
本期收回以前期已作为坏账处理的应收账款
借：应收账款 15
贷：坏账准备 15
借：银行存款 15
贷：应收账款 15
期末用账龄分析法计提准备
“坏账准备”科目年末余额=1800×1%+900×10%+300×60%=288(万元)
本年计提坏账准备=288-(180-60+15)=153(万元)
借：管理费用 153
贷：坏账准备 153
(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。
应交所得额=[750+(30÷2-100÷5) +(153-1800×0.5%) -(60-60×0.5%)
+(15-15×0.5%)1 ×33%=844.23×33%=278.60(万元)。
递延税款发生额=[(30÷2-100÷5) +(153-1800×0.5%) -(60-60×0.5%)
+(15-15×0.5%)]×33%=94.23×33%=31.10(万元)
所得税费用=278.60-31.10=247.5(万元)
解析
暂无解析
应计入产品成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。
A．作为管理费用处理
B．直接计入当期损益
C．作为制造费用处理，期末再通过分配计入产品成本
D．直接计入产品生产成本
正确答案
C
解析
[解析] 根据现行会计制度的规定，应计入产品成本的费用中不能直接分清应由何种产品负担的费用，首先作为制造费用处理，在期末按照一定的标准分配计入相应产品的生产成本。
下面( )内容不属于工资核算处理系统流程的范畴。
A．人事变动
B．考勤记录
C．计提福利费
D．备用金制度
正确答案
D
解析
[考点] 工资核算模块基本操作
[解析] ABC均属于工资核算处理系统流程的范畴，而D属于日常账务处理操作的范畴。
制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括( )。
A．生产车间管理人员的工资和福利费
B．生产车间固定资产折旧
C．生产车间的办公费
D．行政管理部门的水电费
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的有( )。
A．出租无形资产的各期摊销额
B．生产过程中发生的废品损失
C．企业当期应交的土地使用税
D．管理部门设备发生的修理支出
E．生产中已不再需要待处置的存货
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项A，计入其他业务成本；选项B，计入“制造费用”；选项C，计入管理费用；选项D，计入管理费用；选项E，生产中不再需要待处置的存货不进行处理，在处置时再做相应的账务处理，与当期利润表中的营业利润无直接关系。
下列属于控制现金支出有效措施的有( )。
A．运用坐支
B．运用透支
C．提前支付账款
D．运用浮游量
正确答案
B,D
解析
[解析] 现金支出管理的主要任务是尽可能延缓现金的支出时间，延期支付账款的方法一般有使用现金浮游量、推迟应付款的支付、汇票代替支票、改进员工工资支付模式、透支、争取现金流出与现金流入同步、使用零余额账户等。
某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2005年度有关生产经营情况如下：
(1) 期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库，支付购货的运输费100万元，保险费和装卸费50万元，取得运输公司及其他单位开具的普通货运发票，专用发票获得税务机关认证；
(2) 生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件，每件成套化妆品单位成本94元；
(3) 批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；
(4) “投资收益”账户中反映本年取得的投资收益为185万元，其中取得国库券利息收入 30万元，从境外A公司取得分回的投资收益70万元(该收益在国外已纳所得税30万元)，从深圳联营的B公司取得分回的投资收益85万元(当地实际使用的所得税税率为15%)；
(5) 发生销售费用800万元，其中：含广告费500万元；发生财务费用200万元，其中：1月1日向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借期1年，支付利息费用64万元，同期银行贷款的年利息率为5%；发生管理费用700万元，其中：含业务招待费35万元、新产品开发费用60万元(2002年公司发生新产品开发费用50万元)；全年实发工资总额1100万元，并按照规定的比例计算提取了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费，企业能提供工会经费的拨缴款收据；
(6) 当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原材料损失31.86万元(其中1.86万元是运输费用转入的成本)，当月取得了保险公司赔款10万元；11月20日通过教育部门向农村义务教育捐款8万元，12月28日直接向某老年服务机构捐款4万元。
(消费税税率30%，人均月计税工资标准800元)
要求：按下列顺序回答问题：
(1) 请计算该企业全年应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加；
(2) 计算该企业2005年实现的应税收入总和；
(3) 计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和；
(4) 计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加总和；
(5) 计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和；
(6) 计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和；
(7) 计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和；
(8) 计算企业所得税前准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调整金额；
(9) 计算企业所得税前准许扣除的营业外支出；
(10) 计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。
正确答案
(1) 应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加。
① 增值税
销项税额＝[6000＋2340÷(1＋17%)]×17%＝1360(万元)
进项税额＝408＋100×7%－20×17%－1.86×7%÷(1－7%)＝409.76(万元)
应纳增值税＝1360－409.76＝950.24(万元)
② 消费税＝[6000＋2340÷(1＋17%)]×30%－2500×30%＝1650(万元)
③ 城建税＝(950.24＋1650)×7%＝182.02(万元)
④ 教育费附加＝(950.24＋1650)×3%＝78.01(万元)
(2) 税法确认的收入总额＝6000＋2340÷(1＋17%)＋(70＋30)＋85÷(1－15%)
＝8200(万元)
(3) 应扣除的产品销售成本＝(25＋8)×94＝3102(万元)
(4) 应扣除的销售税金及附加＝1650＋182.02＋78.01＝1910.03(万元)
(5) 应扣除的销售费用：
广告费的扣除限额为8000×8%＝640(万元)，所以销售费用800万元中广告费可以全额扣除，此外的销售费用也可以税前扣除。
(6) 应扣除的管理费用＝700－35＋1500×0.5%＋6500×0.3%＝692(万元)
(7) 应扣除的财务费用＝200－64＋1000×50%×5%＝16l(万元)
(8) 准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调增金额
＝(1100－1000×0.08×12)×(1＋2%＋14%＋1.5%)＝164.5(万元)
(9) 营业外支出可扣除＝31.86＋30×17%＋1.86×7%÷(1－7%)－10＋8
＝35.1(万元)
(10) 当年应纳企业所得税额：
因为本年新产品开发费用比上年增长10%以上，应加扣60×50%＝30(万元)
境外所得已纳税额扣除限额＝30(万元)
境内联营企业已纳税额扣除限额＝15(万元)
当年应纳企业所得税＝(8200－3102－1650－182.02－78.01－800－161－692－30－ 35.1＋164.5)×33%－30－15＝1634.37×23%－30－15＝494.34(万元)
解析
暂无解析
甲企业的注册资本为600万元，2006年度生产经营情况如下：
(1) 产品销售收入4600万元，其他业务收入400万元。
(2) 产品销售成本3800万元，应缴纳增值税61万元，营业税14万元，城市维护建设税和教育费附加6万元。
(3) 销售费用140万元，其中广告费用110万元，业务宣传费用30万元。
(4) 财务费用28万元，其中向关联企业借款400万元，支付的利息费用20万元，已知向关联企业借款的年利率为5%，金融机构同期贷款利率为4%。
(5) 管理费用232万元，其中业务招待费30万元。
(6) 营业外支出100万元。其中向技术监督部门缴纳罚款10万元。
(7) 甲企业2004年实际发放的职工工资总额为320万元，主管税务机关核定的计税工资总额为280万元，计提的职工工会经费、职工福利费和教育经费60万元。
(8) 甲企业持有位于深圳特区的乙企业20%的股权，乙企业2006年实现利润400万元，按15%的税率缴纳所得税后的利润已全部分配给投资者(假设乙企业没有纳税调整因素)。
由于该企业发生重大人事变动，直至2007年2月20日，该企业才向税务机关报送了纳税申报表及其他相关资料。
要求：
(1) 根据上述资料，计算甲企业2006年应缴纳的企业所得税税额(甲企业适用33%的税率)。
(2) 甲企业于2007年2月20日进行纳税申报是否符合规定并说明理由。
正确答案
1．计算2006年度应纳所得税额
(1) 计算会计利润=(4600+400)-3800-14-6-140-28-232-100=680(万元)
(2) 计算纳税调整增加额
①广告费应调增额=110-(4600+400)×2%=10(万元)
②业务宣传费应调增额=30-(4600+400)×5‰=5(万元)
③财务费用应调增额=20-600×50%×4%=8(万元)
④业务招待费应调增额=30-[1500×5‰+(4600+400-1500)×3‰]=12(万元)
⑤向技术监督部门缴纳的罚款10万元不得在税前扣除，全额调增。
⑥工资的纳税调整增加额=320-280=40(万元)
⑦三项经费的纳税调整增加额=60-(280×14%+280×1.5%+280×2%)=11(万元)纳税调整增加额合计=10+5+8+12+10+40+11=96(万元)
解析
[解析] 在计算业务招待费、广告费、业务宣传费时，全年销售(营业)收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括营业外收入。
(3) 应纳税所得额=680+96=776(万元)
(4) 应纳所得税额=776×33%=256.08(万元)
(5) 从乙企业分回的税后利润应补缴税款=400×(1-15%)×20%÷(1-15%)×(33% -15%)=14.40(万元)
(6) 甲企业2006年应纳所得税=256.08+14.40=270.48(万元)。
2．甲企业于2007年2月20日进行纳税申报不符合规定。根据规定，纳税人应在年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关申报纳税。该企业于2月20日向税务机关申报纳税，已经超过了纳税申报期限。
[案例二]王某投资开办了一家餐馆(个人独资企业)，其自行核算的2009年度销售收入为100万元，各项支出合计为80万元，应纳税所得额为20万元。2010年4月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：
(1)王某的工资费用6万元全部在税前扣除；
(2)广告费14万元、业务宣传费8万元全部计入销售费用在税前扣除；
(3)业务招待费5万元全部计入管理费用在税前扣除；
(4)计提了1万元的坏账准备金在税前扣除。
要求：根据上述资料，分别回答下列小题。
广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额为( )。
A．50000元
B．70000元
C．150000元
D．220000元
正确答案
B
解析
[解析] 根据个人所得税法律制度的有关规定，个人独资企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，广告费和业务宣传费扣除限额=1000000×15%=150000(元)，应调增应纳税所得额=140000+80000-150000=70000(元)。因此，本题的正确答案为B。
销售人员的“应付职工薪酬”应该结转( )账户。
A．“销售费用”
B．“财务费用”
C．“管理费用”
D．“制造费用”
正确答案
A
解析
[解析] 销售人员的工资应该转入销售费用。
下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
A．长期股权投资采用成本法核算
B．长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C．在物价持续上涨的情况下，发出存货采用后进先出法计价
D．企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用
E．固定资产采用年数总和法计提折旧
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：(1)计提八项减值准备；(2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧；(4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。
企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入( )。
A．销售费用
B．管理费用
C．营业外支出
D．其他应收款
E．制造费用
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的非正常原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用”账户。
下列事项的会计处理中，属于会计差错的有( )。
A．将医务人员的工资计入管理费用
B．固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本
C．固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息计入固定资产成本
D．设备一台价值100万元，估计净残值为50万元
E．分期收款销售方式下发出商品时确认收入
正确答案
A,B,D,E
解析
[解析] 固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入财务费用
下列经济业务正确的会计处理方法有( )。
A．因对固定资产进行改良按规定变更预计年限采用追溯调整法进行会计处理
B．开办费于发生直接计入当期管理费用
C．如果“待处理财产损溢”科目的金额在期末结账前尚未经过批准，在对外提供报告时也要进行处理，并在会计报表附注中作出说明
D．某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。
A．对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用
B．对M公司本年度管理用设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用
C．对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由管理费用调整至制造费用
D．对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用
正确答案
B
解析
[解析] 发生的生产设备大修理费用应当计入到制造费用，车向管理人员工资计提的工会经费计入到管理费用，生产用固定资产大修理期间的停工损失计入到制造费用。
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