- 固定资产业务的账务处理
- 共2708题
甲公司1999年至2005年发生有关经济业务。
(1) 1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1531.8万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于1999年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为1999年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。
(2) 2001年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为420万元。
(3) 2003年12月31日，由于市场变化导致该固定资产2001的发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为360万元。
(4) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004年底决定从 2004年12月31日起对该设备进行改造，A公司2005年1月到6月发生支出如下(单位：万元)：
资产支出时间 资产支出金额
1月1日 525
2月1日 360
3月1日 420
4月1日 300
5月1日 270
6月1日 225
甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：2005年1月1日发行3年期到期一次还本付息的公司债券，面值为1200万元，发行价格为1350万元，票面利率为8%，承销商按债券总面值1.5%收取手续费，直接从发行收中扣除。2005年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款900万元，年利率为5%。
(5) 改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他购建的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按30天计，债券溢价按直线法摊销。
要求：
(1) 编制甲公司1999年12月31日债务重组时的会计分录。
(2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。
(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。
(4) 计算企业2005改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。
正确答案
会计分录(以万元为单位)
(1) 1999年12月31日债务重组时：
债权人甲公司受让非现金资产总入账价值=1531.80-540×17%=1440
甲公司受让设备的入账价值=1440×[900÷(540+900)]=900
甲公司受让商品的入账价值=1440×[540÷(540+900)]=540
借：固定资产 900
库存商品 540
应交税金――应交增值税(进项税额) 540×17%=91.8
贷：应收账款 1531.8
(2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。
①2000年、2001年每年计提折旧
借：制造费用 900÷6=150
贷：累计折旧 150
②2001年末提取减值准备
2001年末固定资产账面价值=900-150×2=600
2001年末可收回金额=420
2001年末计提的固定资产减值准备=600-420=180
借：营业外支出――计提的固定资产减值准备 180
贷：固定资产减值准备 180
③2002年、2003年折旧
借：制造费用 420÷4=105
贷：累计折旧 105
④2003年末转回减值准备
2003年末固定资产账面价值=900-150×2年-105×2年-180=210
2003年末不考虑计提减值因素下的账面净值=900-150×4年=300
2003年末确定转回的固定资产减值准备、累计折旧：
固定资产可收回金额为360万元与不考虑计提减值因素下的账面净值300万元；根据两者孰低原则以300万元作为比较基础：
确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额300-其账面价值210= 90
确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额=计提减值准备后按不考虑减值因素情况下计提的折旧额150×2年-计提减值准备后重新计算确定的折旧额调整累计折旧 105×2年=90
借：固定资产减值准备 180
贷：营业外支出――计提的固定资产减值准备 90
累计折旧 90
⑤2004年计提折旧
借：制造费用 300÷2=150
贷：累计折旧 150
(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。
2005年1月1日会计分录
①借：在建工程 150
累计折旧 150×5年=750
贷：固定资产 900
②第一季度应予资本化的借款费用的计算及账务处理
第一季度累计支出加权平均数的计算如下：
单位：万元
资产支出时间 资产支出金额 每笔资产占用的天数
/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数
1月1日 525 90/90 525
2月1日 360 60/90 240
3月1日 420 30/90 140
合计 1305 905
发行债券的溢价=1350-1200=150
本季应摊销的债券溢价=150÷3×(3/12)=12.5
资本化率=(1200×8%÷4-12.5)÷1350=0.85%
第一季度利息和溢价摊销的资本化金额=905×0.85%=7.69
辅助费用资本化金额=1200×1.5%=18
(2) 第二季度应予资本化的借款费用的计算及账务处理
第二季度累计支出加权平均数的计算如下：
单位：万元
资产支出时间 资产支出金额 每笔资产占用的天数
/会计期间涵盖的天数 累计支出加权平均数
季初余额 1305 90/90 1305
1月1日 300 90/90 300
2月1日 270 60/90 180
3月1日 225 30/90 75
合计 2100 1860
资本化率=(900×5%÷4+1200×8%÷4-12.5)÷[900+(1350-12.5)]=1.02%
本季利息和溢价摊销的资本化金额=1860×1.02%=18.97
(3) 改造后该项固定资产入账价值=150+2100+7.69+18+18.97=2294.66(万元)
解析
暂无解析
某项目建设期为2年，生产期为8年。项目建设投资(含工程费、其他费用、预备费用)3100万元，预计全部形成固定资产。固定资产折旧年限为8年，按平均年限法计算折旧，残值率为5%。在生产期末回收固定资产残值。
建设期第1年投入建设资金的60%，第2年投入40%，其中每年投资的50%为自有资金， 50%由银行贷款，贷款年利率为7%，建设期只计息不还款。生产期第1年投入流动资金300万元，全部为自有资金。流动资金在计算期末全部回收。
建设单位与银行约定：从生产期开始的6年间，按照每年等额本金偿还法进行偿还借款，同时偿还当年发生的利息。
预计生产期各年的经营成本均为2600万元，销售收入在计算期第3年为3800万元，第4年为4320万元，第5～10年均为5400万元，假定销售税金及附加的税率为6%，所得税税率为 33%，行业基准投资回收期(Pc)为8年。
【问题】
1．计算期第3年初的累计借款是多少(要求列出计算式)
2．编制项目还本付息表(将计算结果填入表中)。
3．计算固定资产残值及各年固定资产折旧额(要求列㈩计算式)。
4．编制项目现金流量表(将现金流量有关数据填入表中)。
5．计算投资回收期(要列出计算式)，并评价项目是否可行。
(注：计算结果保留小数点后两位)
① 此栏包括建设投资和流动资金。
正确答案
1．第1年应计利息：(0+[*]×3100×60%×50%)×7%万元＝32.55万元
第2年应计利息：(3100×60%×50%+32.55+[*]×3100×40%×50%)×7%万元＝89.08万元
第3年初累计借款：(3100×60%×50%+3100×40%×50%+32.55+89.08)万元
或(930+620+32.55+89.08)万元＝1671.63万元
2．编制项目还本付息表。
[*]
3．固定资产投资：(3100+121.63)万元=3221.63万元
残值：3221.63×5%万元＝161.08万元
各年固定资产折旧：(3221.63-161.08)÷8万元＝382.57万元
4．
[*]
5．投资回收期：
[*]
因为Pt＜P0。
所以，本项目可行。
解析
暂无解析
某施工单位2007年2月购入一台设备，共支付价款及相关税费10万元，则这笔款项属于企业的( )。
A．营业外支出
B．管理费用
C．资本性支出
D．制造费用
正确答案
C
解析
资本性支出，如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。因此，企业支付的设备价款等属于资本性支出。
在我国会计实务中，能够资本化的借款费用有( )。
A．筹建期间发生的非购建固定资产的费用
B．为投资而发生的费用
C．固定资产交付使用前发生的费用
D．固定资产交付使用后发生的费用
正确答案
C
解析
暂无解析
长期借款所发生的利息费用，可能计入的项目有( )。
A．财务费用
B．在建工程
C．营业外支出
D．长期待摊费用
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 长期借款所发生的利息支出，属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，借记“财务费用”科目；如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，应计算所发生的应当资本化的利息支出数，计入所购建或改扩建固定资产的价值，借记“在建工程”科目。
建设工程动态投资部分，是指在建设期内，因建设期利息、建设工程需缴纳的 ( )和国家新批准的税费、汇率、利率变动以及建设期价格变动引起的建设投资增加额。
A．基本预备费
B．涨价预备费
C．固定资产投资方向调节税
D．建筑安装工程费用
正确答案
C
解析
[知识点] 预备费和建设期利息
甲企业为增值税一般纳税人，2012年4月份发生如下经济业务：
(1)根据供电部门通知，企业本月应付电费10万元。其中生产车间电费8万元，企业行政管理部门电费2万元。
(2)购入一批材料，价款为100万元，增值税专用发票上注明的增值税税额17万元，款项尚未支付。
(3)管理部门委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10万元，增值税税额1.7万元，款项已用银行存款支付。
(4)建造厂房领用生产用原材料20万元，其购入时支付的增值税为3.4万元。
(5)出售一栋办公楼，出售收入1000万元已存入银行。该办公楼的账面原价为800万元，已提折旧200万元；出售过程中用银行存款支付清理费用5万元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
(答案中金额单位用万元表示)
根据资料(1)至(4)，下列分录中正确的是______。
A．本月应付电费： 借：制造费用 8 管理费用 2 贷：其他应付款 10
B．购入材料： 借：原材料 100 应交税费―应交增值税(进项税额) 17 贷：应付账款 117
C．委托外单位修理机器设备： 借：管理费用 11.7 贷：银行存款 11.7
D．建造厂房领用生产用原材料： 借：在建工程 23.4 贷：原材料 20 应交税费―应交增值税(进项税额转出) 3.4
正确答案
B,D
解析
暂无解析
下列各项中，属于资本性支出的是( )。
A．支付管理人员的工资
B．固定资产的日常维护费
C．购置固定资产的费用
D．支付生产工人的劳动保险费
正确答案
C
解析
[解析] 资本性支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益，例如购买的固定资产。
下列各项中，已经形成企业负债的是（）
A．企业的银行贷款
B．企业签订的期货合同
C．企业购买的固定资产
D．企业发生的销售费用
正确答案
A
解析
负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，在当前不能作为负债。
甲公司接受税务师事务所纳税审查，关于房产税的有关情况如下：
(1)2008年2月20日，对刚建成的一座生产车间办理验收手续，同时接管基建工地上价值100万元的材料棚，一并转入固定资产，并于当月投入使用，原值合计1200万元。3月5日，企业因资金紧张，将这座车间抵押给工商银行取得贷款180万元，抵押期间房屋仍由企业使用。
(2)4月30日，将原值为200万元的闲置用房向乙企业投资，协议规定，甲公司每月向乙企业收取固定收入2万元，乙企业的经营盈亏情况与甲公司无关。当年收益16万元。
(3)5月7日，改建办公楼，办公楼账面原值450万元，为改造支付费用120万元，加装中央空调支付75万元，该中央空调单独作为固定资产入账，5月底完成改建工程，交付使用。
(4)6月30日，将原值为150万元的闲置房产转让给丙企业，转让价100万元。支付转让过程中发生的税金及费用10万元，账面显示该房产已提折旧40万元。
(该省规定，计算房产税时按原值的30%作为扣除额)
根据以上资料和税法有关规定，回答以下问题：
业务4闲置房产应缴纳房产税( )万元。
A．0.38
B．0.63
C．0.78
D．1.05
正确答案
B
解析
[解析] 该房屋转让后从7月份起由丙企业缴纳房产税。
甲公司1月～6月应纳房产税=150×(1-30%)×1.2%×6÷12=0.63(万元)。
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