- 固定资产业务的账务处理
- 共2708题
A．B两家公司属于非同一控制F的独立公司。A公司于20×l年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×1年1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A．1500
B．1050
C．1200
D．1250
正确答案
D
解析
[解析] 根据准则规定，非同一控制下的企业合并。购买方应在购买日按《企业会汁准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并肘价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
天达公司是一家股份有限公司，所得税税率为33%，彩纳税影响会计法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。
(1)天达公司2001年9月1日赊销商品一批给顺丰公司，该商品的账面成本为2 800万元，售价为3 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，顺丰公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免20万元的债务；
②以顺丰公司生产的一台机床抵偿部分债务，该机床账面成本为1 800万元，公允售价为 2 000万元，增值税税率为17%，天达公司购入后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续；
③余款约定延期两年支付，如果2003年顺丰公司的营业利润达到200万元，则顺丰公司需追加偿付30万元；
④天达公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续；
⑤顺丰公司在2003年实现营业利润230万元。
(2)天达公司将债务重组获取的机床用于生产部门，假定无残值，会计上采用5年期直线法计提折旧，税法上规定采用10年期直线法计提折旧，假定每年生产的商品完工率为100%，售出率为50%。
(3)2003年12月31日天达公司将此机床投资于健华公司，获取了10%的股权。健华公司接受该投资后的所有者权益总量为13 040万元。健华公司的所得税税率为33%。另外，税法规定，企业以非货币性资产对外投资应视为销售处理，假定税法核定的设备售价为1 404万元。
(4)2004年6月1日健华公司分派现金股利600万元，并于6月20日实际发放。
(5)2004年8月9日健华公司接受一笔捐款金额30万元。
(6)2004年12月31日健华公司实现净利润2 000万元。
(7)2005年1月1日天达公司以银行存款方式又对健华公司直接注资2 200万元，获取股权 10%。此时天达公司对健华公司已具备重大影响能力。
(8)2005年实现净利润1 000万元。
要求：根据以上资料：
(1)编制天达公司债务重组的会计分录；
(2)进行天达公司2002年、2003年所得税的账务处理；
(3)编制天达公司对健华公司投资的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
正确答案
[答案及解析]
(1)天达公司债务重组的账务处理
①2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产 2 340
营业外支出 20
应收账款 1 150
贷：应收账款 3 510
②2003年收回余额时：
借：银行存款 1 180
贷：应收账款 1 150
财务费用 30
(2)天达公司2002年、2003年所得税的账务处理
2002年 2003年
税前会计利润 800 800
时间性差异 +(468-234)×50%=+117 +(468-234)×50%-468=-315
应税所得 917 449
应交所得税 302.61 148.17
时间性差异的纳税影响 117×33%=38.61(借) 351×33%=115.83(贷)
本年所得税费用 264 264
会计分录 借：所得税 264
递延税款 38.61
贷：应交税金――应交所得税
302.61 借：所得税 264
贷：应交税金――应交所得税务局
148.17
递延税款 115.83
(3)天达公司对健华公司投资的会计处理：
①2003年12月31日投资当时：
借：长期股权投资――健华公司 1 404
累计折旧 936
贷：固定资产 2 340
②2004年6月1 13健华公司宣告分派现金股利600万元时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资――健华公司 60
6月20 13实际发放时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③2005年1月1 13天达公司以银行存款对健华公司增加投资2 200万元，获取股权10%。此时应对成本法下的核算追溯调整至权益法。
a．追溯分录如下：
借：长期股权投资――健华公司(投资成本)(1 404-100-60) 1 244
――健华公司(股权投资差额)([1 404-13 040×10%]×(1-1/10))
90
――健华公司(股权投资准备)[30×(1-33%)×10%] 2.01
――健华公司(损益调整)(2 000×10%) 200
递延税款(10×33%) 3.3
贷：长期股权投资――健华公司 1 344
利润分配――未分配利润(200-6.7) 193.3
资本公积――股权投资准备 2.01
借：利润分配――未分配利润 29
贷：盈余公积――法定盈余公积 19.33
――法定公益金 9.67
b．将成本法追溯调整后的投资明细账除股权投资差额外全部合并入“投资成本”明细账：
借：长期股权投资――健华公司(投资成本) 202.01
贷：长期股权投资――健华公司(股权投资准备) 2.01
――健华公司(损益调整) 200
c．2005年1月1日第二次投资时：
借：长期股权投资――健华公司(投资成本) 2 200
贷：银行存款 2 200
此时健华公司的所有者权益总量=13 040-600+20.1+2 000+2 200=16 660.1(万元)
此次投资的股权投资差额=2 200-16 660.1×10%=533.99(万元)
借：长期股权投资――健华公司(股权投资差额) 533.99
贷：长期股权投资――健华公司(投资成本) 533.99
d．2005年实现净利润1 000万元
借：长期股权投资――健华公司(损益调整) 200
贷：投资收益 200
e．分摊当年的股权投资差额
借：投资收益(100÷10+533.99÷10) 63.4
贷：长期股权投资――健华公司(股权投资差额) 63.4
解析
暂无解析
以下项目中，不得在企业所得税税前扣除的是（）。
A．已出售给职工的房屋折旧费用和修理费
B．对非关联的科研机构研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助
C．达到固定资产标准的防伪税控装置提取的折旧
D．支付给解除劳动合同职工的一次性补偿金
正确答案
A
解析
已出售给职工的房屋折旧费用和修理费，不能在企业所得税前扣除。
固定资产的改扩建工程一般应先通过( )科目核算其支出，工程达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
A．在建工程
B．管理费用
C．长期待摊费用
D．待摊费用
正确答案
A
解析
[解析]应通过“在建工程”科目核算。
长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。
A．销售费用
B．财务费用
C．在建工程
D．管理费用
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化计入在建工程成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
企业的借款费用在发生时，可以记入“（）”科目的借方。
A.长期待摊费用
B.在建工程
C.财务费用
D.固定资产
E.管理费用
正确答案
A, B, C
解析
借款费用的确认原则是：一般情况下，企业因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额和安排专门借款而发生的辅助费用在符合借款费用资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期计入当期损益，如果属于在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始生产经营当月一次性计入当期损益。
(2007，62)企业的资产总额包括( )。
A．对外投资
B．固定资产
C．库存股
D．尚未完工的基建项目
正确答案
A,B,D
解析
【真题解析】本题考查的考点是资产的范围。资产是企业通过交易或事项所获得的经济资源，这些经济资源必须能够用货币计量，并且能够在未来为企业带来经济效益。企业的资产按其变现所需要时间的长短，可以分为流动资产和非流动资产(或长期资产)。 流动资产是指在可以1年内或超过1年的一个营业周期内变为现金或者被耗用、售出的资产。在资产负债表上，按照流动资产的流动性大小，依次排列为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、1年内到期的非流动资产等。流动资产因其变成现金的时间短，因此成为企业偿还短期债务的主要来源。 非流动资产是指流动资产以外的其他所有资产。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用等。如果非流动资产将于1年内或超过1年的一个营业周期内变现，在编制资产负债表时应将该部分金额转列在流动资产项下。 库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销，并由该公司持有的已发行股份。库存股不属于企业资产。正确答案是ABD。
下列费用中，( )不属于项目静态投资。
A．办公和生活家具购置费
B．固定资产投资方向调节税
C．建设期利息
D．利率、汇率调整预备费
E．竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用
正确答案
B,C,D
解析
暂无解析
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。假定不考虑其他相关税费。甲公司主要生产和销售A产品。原材料按实际成本核算，销售时逐笔结转销售成本。2010年度，甲公司相关经济业务和事项如下：
(1)2月1日，销售A产品一批，该批产品的实际成本为50万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已发出，提货单已经交给买方，买方给甲公司开出、承兑一张面值为117万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
(2)6月5日，销售A产品一批，增值税专用发票上注明的货款为500万元，增值税额为85万元。产品已发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为260万元。
(3)本年生产产品领用原材料350万元，生产车间管理领用原材料50万元，企业管理部门领用原材料25万元。
(4)10月1日，销售原材料一批，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税为5.1万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批原材料的实际成本为25万元。
(5)分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资30万元，在建工程人员工资30万元。假定不考虑应付福利费。
(6)本年计提坏账准备15万元。
(7)本年计提固定资产折旧80万元，其中：计入制造费用50万元，计入管理费用30万元。
(8)本年度用银行存款支付本期发生的广告费用8万元、销售商品过程中发生的运输费12万元(不考虑增值税)、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为5万元。
(9)本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。
(10)计算并确认本年应交所得税，并将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目，结转所得税费用。
假定不存在所得税纳税调整因素，期末平均净资产是1200万元。
要求：
计算甲公司2010年度的营业收入、营业成本、营业利润和净利润。
正确答案
2010年度的营业收入＝600+30＝630(万元)
2010年度的营业成本＝310+25＝335(万元)
2010年度的营业利润＝630-310-25-85-5-20-15＝170(万元)
2010年度的净利润＝170-42.5＝127.5(万元)
解析
暂无解析
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下：
(1)2010年3月2日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。
丙公司系乙公司2009年1月1日从集团外部购入的公司，购入时丙公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为200万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
①2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该股权转让的合同。
②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础确定交易价格。2010年6月30日，丙公司资产负债表中的股东权益总额为8660万元。
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为6010万元，甲公司以一台设备和银行存款2500万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计已计提折旧为600万元，无减值，公允价值为3000万元，增值税销项税额为510万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为100万元。
④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权和股权转让手续。
⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下：
①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②2011年度丙公司实现净利润1200万元，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。因自用房地产转换为投资性房地产增加资本公积300万元。
③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)2012年1月2日，甲公司以2400万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资2012年1月2日的公允价值为4850万元。
(5)其他有关资料：
①不考虑相关税费因素的影响。
②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
要求：
根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。
正确答案
至2010年6月30 H按购买日公允价值持续计算的丙公司净资产=8660+[(600-200)－(600-200)÷10×1.5]=9000(万元)
长期股权投资的入账价值=9000×60%=5400(万元)
借：固定资产清理 2200
累计折旧 600
贷：固定资产 2800
借：长期股权投资―丙公司 5400
贷：同定资产清理 2200
应交税费―应交增值税(销项税额)510
银行存款 2500
资本公积―股本溢价 190
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
解析
暂无解析
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