- 固定资产业务的账务处理
- 共2708题
红星公司于2001年12月30日与佳华租赁公司签订一项协议，与2002年1月1日起租入设备一台，设备系佳华公司为红星公司租赁需要而于2001年12月10日专门购入。
设备购买价格为2000万元，支付增值税进项税额340万元、运输费20万元，专业人员服务费2万元、装卸费16万元、采购差旅费2万元。租赁协议约定，租期为四年，每年年末支付租金700万元。期满后设备留归红星公司。佳华公司出租该项资产的内含报酬率为7%。红星公司于起租日即将设备投入生产使用，预计使用年限为四年，并按直线法计提折旧，预计净残值为 31.06万元。折旧年限与净残值均与税法一致。未确认融资赞用按实际利率法进行分摊。
在上述设备使用期间，由于市场环境的变化，红星公司每年对设备进行了减值测试，2002年末，可收回金额为2000万元，2003年末为1000万元，2004年末可收回金额为534.91万元，预计净残值均不变。2005年末由于新设备更能提高生产效率，红星公司将其出售，转让价格90万元。
红星公司所得税税率均为33%，并用债务法进行所得税核算。假定红星公司每年税前会计利润为1000万元。
红星公司租赁的设备占资产总额的30%以上。
[要求]
(1) 对红星公司设备租赁进行会计处理。
(2) 对红星公司设备使用过程及出售进行会计处理。
(3) 编制红星公司有关所得税的会计分录。
(4) 编制佳华公司设备出租日的会计分录(金额保留两位小数)。
正确答案
(1)
确定租赁设备入账价值。
最低租赁付款额的现值：700÷1.07+700÷1.072+700÷1.073+700÷1.074=2371.06(万元)
设备价值：2000+340+20+2+16=2378(万元)
租赁设备的入账价值为2371.06(万元)。
借：固定资产 2371.06
未确认融资费用 428.94
贷：长期应付款 2800
未确认融资费用摊销表 单位：万元
日期 租金 确定的融资费用 应付本金减少额 应付本金金额
① ② ③=期初⑤×7% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④
2002年初 2002年末 2003年末 2004年末 2005年末 - 700 700 700 700 - 165.97 128.59 88.59 45.79 - 534.03 571.41 611.41 654.21 2371.06 1837.03 1265.62 654.21 0
合计 2800 428.94 2371.06 -
摊销2002年未确认融资费用：
借：财务费用 165.97
贷：未确认融资费用 165.97
支付融资租赁款：
借：长期应付款 700
贷：银行存款 700
摊销2003年未确认融资费用：
借：财务费用 128.59
贷：未确认融资费用 128.59
支付融资租赁款：
借：长期应付款 700
贷：银行存款 700
摊销2004年未确认融资费用：
借：财务费用 88.59
贷：未确认融资费用 88.59
支付融资租赁款：
借：长期应付款 700
贷：银行存款 700
摊销2005年未确认融资费用：
借：财务费用 45.79
贷：未确认融资费用 45.79
支付融资租赁款：
借：长期应付款 700
贷：银行存款 700
(2)每年应提折旧额为(2371.06-31.06)÷4＝585(万元)
2002年应提折旧额为536.25万元(585÷12×11)，年末净值为1834.81万元。可收回金额 2000万元，不提减值准备。
借：制造费用 536.25
贷：累计折旧 536.25
2003年应提折旧为585万元。折旧分录同上。年末净值为1249.81万元，可收回金额1000万元，应计提减值准备249.81万元。
借：营业外支出 249.8l
贷：固定资产减值准备 249.8l
2004年应提折旧为465.09万元[(1000-31.06)÷25×12]，账面价值为534.91万元，与可收回金额一致。
借：制造费用 465.09
贷：累计折旧 465.09
2005年应提折旧及分录同上。
出售固定资产：
借：固定资产清理 69.82
累计折旧 2051.43
固定资产减值准备 249.81
贷：固定资产 2371.06
借：银行存款 90
贷：固定资产清理 69.82
营业外收入 20.18
(3)
2002年：
借：所得税 330
贷：应交税金――应交所得税 330
2003年：
借：所得税 330
递延税款 82.44
贷：应交税金――应交所得税 412.44
2004年，按照税法规定折旧为585万元，会计折旧为465.09万元，时间性差异转回119.91万元，
借；所得税 330
贷：递延税款 39.57
应交税金――应交所得税 290.43
2005年，按照税法规定折旧585万元，会计折旧465.09万元，同时按税法计算的固定资产出售收益应为10.19万元[90-(2371.06―536.25―585×3))，会计收益为20.18万元，累计转回时间性差异为129.90万元，即时间性差异全部转回。
借：所得税 330
贷：递延税款 42.87
应交税金――应交所得税 287.13
(4)
借：应收融资租赁款 2800
贷：融资租赁资产 2378
递延收益――未实现融资收益 422
解析
暂无解析
某工业企业将使用过的旧厂房对外出售，取得转让收入应缴纳土地增值税记入( )借方。
A．营业税金及附加
B．其他业务成本
C．固定资产清理
D．营业外支出
正确答案
C
解析
[解析] 非房地产企业销售旧房或建筑物的，土地增值税记入“固定资产清理”科目中。
下列项目中，属于可在税前会计利润中扣除，但不允许在应税所得中扣除的费用或损失的是( )。
A．无形资产出售净损失
B．固定资产报废净损失
C．非广告性赞助费
D．实际发生的坏账损失
正确答案
C
解析
暂无解析
下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的有( )。
A．对外担保涉及诉讼时，依据法院判决承担的诉讼费
B．同一控制下企业合并发生的直接相关费用
C．企业管理部门经营性租入固定资产支付的租金
D．取得交易性金融资产时支付的印花税
E．因拥有投资性房地产而交纳的房产税
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项D，取得交易性金融资产时支付的印花税应计入“投资收益”；选项E，因拥有投资性房地产缴纳的房产税计入营业税金及附加。
某企业采用预提法对办公用房的修理费每月预提，则实际发生修理费时，应( )。
A．借记“待摊费用――固定资产修理支出”
B．贷记“待摊费用――固定资产修理支出”
C．借记“预提费用――修理支出”
D．贷记“银行存款”
正确答案
C,D
解析
[解析] 企业实际发生修理费时，应借记“预提费用――修理支出”，贷记“银行存款”。
甲公司2008年12月进口一台生产经营用机床，支付的销售价格为300万元，支付的关税为150万元，支付的增值税共计25.5万元。运输途中支付的运输费用为10万元，保险费等共计10.7万元，发生的安装费用为30万元，12月底投入使用。该公司预计该机床的使用年限为8年，预计净残值率为4%，该设备每年平均工作4000小时。
分析各种折旧方法的优缺点及采用不同的折旧方法对当期净损益的影响。
正确答案
直线法计提折旧计算简单，但是没有考虑固定资产在使用年限内提供的经济利益不同这一事实，而且该方法也没有考虑固定资产的维修费用将随使用年限的延长而不断增大这一实际情况。
工作量法计提折旧考虑了同定资产的负荷和工作程度，弥补了直线法只重使用时间、不考虑使用强度的缺点，比较合乎实际情况，但是该方法对工作量的估计不容易确定。
而年限总和法和双倍余额递减法是加速折旧的方法，考虑了固定资产随着使用年限的延长其提供的经济利益在减少这一实际情况，可以使同定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿。
以上几种方法对当期损益的影响是不同的：直线法每年提取的折旧基本相同，每年对净损益的影响也一样；而如果同定资产提供的工作量每年相同，则工作量法每年对净损益的影响也一样，实际上固定资产提供的工作量应该是早期多后期少，因此在早期的折旧多后期应少，这样对净损益的影响不一样；而年限总和法和双倍余额递减法是加速折旧的方法，在使用早期多计提折旧，后期少计提折旧，则对净利润的影响为早期利润少，而后期利润增多。
解析
暂无解析
甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“预付账款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。
④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入，假设企业按照2006年的毛利率20%进行核算；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入，假设企业按照2007年的毛利率25%进行核算。
(2)2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：
①甲公司上述固定资产的折113年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
②上述差错均具有重要性。
③假设企业发现的上述差错均可以调整2007年应纳税所得额。
要求：根据上述资料，回答下列问题。
B设备2008年应计提的折旧额为( )万元。
A．1000
B．1500
C．1750
D．2000
正确答案
B
解析
[解析] 2008年6月30日已计提折旧额=(10500-500)÷10×1.5=1500(万元)
2008年变更后计提的折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)
2008年应计提折1日额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)。
甲公司2008年3月份固定资产增减业务如下：
(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2008年4月份工作量为4000小时。
(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限 6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2008年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
(1)计算甲公司2008年4月份应计提的折旧额；
(2)编制甲公司2008年4月份计提折旧的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)设备月折旧额
=[(60-5)÷20]×0.4
=1.1(万元)
办公楼月折旧额
=[(620-20)÷20]/12
=2.5(万元)
2008年4月份应计提固定资产折旧额
=1.1+2.5
=3.6(万元)
(2)借：制造费用 1.1
管理费用 2.5
贷：累计折旧 3.6
解析
暂无解析
对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有( )。
A．外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用
B．外币专门借款发生的汇兑损益，应计入购建固定资产期间的财务费用
C．企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
D．企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
E．企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期营业外支出
正确答案
C,D
解析
[解析] 外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。
甲公司将一台闲置不用的固定资产清理出售，该设备的账面原价为500000元，累计折旧为350000元，发生的清理费用为3500元，出售收入为180000元，按5%的营业税税率计算缴纳营业税。不考虑其他相关税费，甲公司清理该设备的净收益为( )元。
A．180000
B．176500
C．17500
D．17000
正确答案
C
解析
暂无解析
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