- 财务管理
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关于单一法人客户财务状况分析，下列选项分析正确的是( )。
A．财务报表分析主要是对资产负债表和损益表进行分析
B．商业银行杠杆比率，用来衡量管理层将销售收入转换成实际利润的效率
C．盈利能力比率用来判断企业归还短期债务的能力
D．实践证明各项周转率越高，盈利能力和偿债能力就越好
正确答案
A
解析
暂无解析
C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
丙公司全体股东：
我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20X8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20~7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 中国注册会计师：C
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师： ×××
(签名并盖章)
中国××市 二○×八年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
正确答案
(1)收件人不当。如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东；
(2)引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(3)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号――财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
(4)范围段中多一字。审阅主要限于询问，提供的保证程度低于审计，可去掉“丙”字。
(5)范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
(6)结论段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
(7)出现强调事项段不当。建议删除该段落内容。
(8)签名并盖章不当。不能只有一个C注册会计师签名并盖章，应当增加另一名注册会计师签名并盖章。
解析
暂无解析
在招股说明书中，发行人应简要披露其财务会计信息及管理层讨论与分析，主要包括( )。
A．以合并财务报表的数据为基础披露最近三年及一期非经常性损益的具体内容及金额
B．管理层对公司财务状况、盈利能力及现金流量的报告期内情况及未来趋势的简要讨论与分析
C．简要盈利预测表(如有)
D．发行人控股子公司或纳入发行人合并会计报表的其他企业的基本情况
E．最近五年股利分配政策和实际分配情况
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》(2006年修订)第一百三十二条第九项，E项应为，最近三年股利分配政策和实际分配情况、发行前滚存利润的分配政策及分配情况、发行后股利分配政策。
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在（）。
A．审计报告日后
B．财务报表日后
C．财务报表被批准日前
D．财务报表被批准日后
正确答案
A
解析
暂无解析
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司XYZ公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才正式考虑是否与XYZ公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与XYZ公司商定按七折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与XYZ公司董事会达成一致意见。(3)审计开始前，应XYZ公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据XYZ公司的账户资料编制2011年度财务报表。(4)审计过程中，适逢XYZ公司招聘高级管理人员，A注册会计师应XYZ公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(5)审计过程中，A注册会计师应XYZ公司要求制定公司财务战略。要求： 针对上述(1)至(5)项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并阐述其理由。
正确答案
（1）不违反。ABC 事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。 （2）违反。降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围，影响审计质量，损害投资者的利益，形成外界压力对职业道德基本原则产生不利影响。 （3）违反。ABC 事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反。ABC 会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表，涉及代行管理职责，可能影响其独立性。 （5）违反。A 注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。 （6）违反。A 注册会计师协助制定甲公司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。
解析
暂无解析
与单一法人客户相比，（）不是集团法人客户的信用风险具有的特征。
A．财务报表真实性较好
B．连环担保普遍
C．风险识别难度大
D．贷后监督难度大
正确答案
A
解析
[解析] 记住规模越大，风险管理越难以操作。由于集团法人客户内部可以容易地通过关联交易修改财务报表，财务报表的真实性不高。
下表是B注册会计师在审查XYZ有限责任公司(以下简称XYZ公司)200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。
具体审计程序 管理层认定名称
(1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件
(2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项
(3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账
(4)查检应付账款是否存在借方余额
(5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确
(6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致
(7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异
(8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间
(9)将存货明细账余额加计与总账余额核对
正确答案
具体审计程序 管理层认定名称
(1)查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件 发生
(2)追查银行存款余额调节表示银行已付、企业未付的未达账项 存在
(3)检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账 完整性
(4)查检应付账款是否存在借方余额 分类与可理解性
(5)对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 计价和分摊
(6)检查发运凭证上的的商品数量是否与销售发票上的数量一致 准确性
(7)检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异 计价和分摊
(8)比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的时间 截止
(9)将存货明细账余额加计与总账余额核对 计价和分摊
解析
[解析]
(1)销售业务属于“交易”。如果记录的销售业务尚不满足确认收入的条件，相当于记录了不应记录的交易，违背了“发生”认定；
(2)银行存款属于“余额”的范围。如果银行已付、企业未付，说明银行存款日记账记载的那笔(已经支付的)存款是不存在的，违背了“存在”认定；
(3)如果材料已纳入盘点范围，说明材料的所有权已转移到被审计单位，此时应当在同期入账。如未入账，属于会计记录不完整，违背了“完整性”。
(4)如存在借方余额，应通过财务报表重分类程序调整到预付款项中，这种只调表不调账的调整属于财务报表列报类的“分类与可理解性”认定；
(5)折算汇率属于单纯的计算，由于涉及的项目为余额类项目，应与“计价与分摊”认定相对应；
(6)首先，商品数不是金额，不要凭习惯或想象与“余额”划等号；其次，因为没有明确提及账户或财务报表项目名称，也很难判断这一程序是针对哪张财务报表的。将程序的实施对象看成是“销售交易”可能更为适宜；最后，如果数量不一致，则交易金额随之产生误差，影响“准确性”认定；
(7)从程序上看，核对的是月末顾客对账单及应收账款明细账上均有记载的款项金额，这就与“存在”、“完整性”认定无关，属于单纯的金额核对，针对的是“计价和分摊”认定；
(8)检查入账日期是否正确是截止测试的本质。而判断入账日期正确与否的主要依据是业务实际发生的时间和相关凭证的日期；
(9)“存货明细账”与“余额”对应，核对余额是否一致属于对“计价和分摊”的检查。
Y公司系ABC会计师事务所常年的审计客户，2009年度在经营形势、内部管理等方面与2008年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A注册会计师作为2009年度财务报表审计的审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。
Y公司2010年度营业收入明细账中有一笔红字记录系2010年1月15日冲销2009年12月28日记录的一笔大额收入，对此，A注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。
A．应检查相关的凭证确认退货的真实性
B．如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2009年度的收入
C．如果认为退货是真实的，可作为2010年度收入的抵减，无需调整
D．如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
正确答案
C
解析
[解析] 应作为期后事项调整2009年度的财务报表。
乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即侵占资产和对财务信息做出虚假报告，乙注册会计师认为B公司下列情形中不属于对财务信息做出虚假报告的是（）。
A．对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改
B．管理层在购货时收取回扣
C．对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏
D．对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
正确答案
B
解析
选项B属于侵占资产，不属于对财务信息做出虚假报告。
对本公司一个财务年度内的财务报表各项目之间进行比较，计算比率、判断年度内偿债能力、资产管理效率、盈利能力等情况的分析是( )。
A．对公司不同时期的财务报表比较分析
B．单个年度额财务比率分析
C．同行业其他公司之间的财务指标比较分析
D．以上答案都不正确
正确答案
B
解析
暂无解析
（四）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是（）。
A．向甲公司董事会通报
B．向项目质量控制复核人员通报
C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易
D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方
正确答案
D
解析
解析：如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重人关联方交易，注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
注册会计师已经进入了完成阶段的工作，需要考虑获取被审计单位的管理层声明，在执行过程中遇到下列问题，请做出正确的专业判断。
注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用．的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。下列关于被审计单位管理层声明的叙述不正确的是( )。
A．如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制
B．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C．如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当考虑是否出具保留意见审计报告
D．管理层声明包括书面声明和口头声明，书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠
正确答案
C
解析
[解析] 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性，还不到考虑出具审计报告问题。
公司贷款安全性调查的内容不包括( )。
A．对借款人、法定代表人的品行进行调查
B．对公司借款人财务经理个人信用卡的额度进行审核
C．对保证人的财务管理状况进行调查
D．对股份有限公司对外股本权益性投资情况进行调查
正确答案
B
解析
[解析] 公司贷款安全性调查的内容应包括：①对借款人、保证人、法定代表人的品行、业绩、能力和信誉精心调查，熟知其经营管理水平、公众信誉，了解其履行协议条款的历史记录。②对借款人、保证人的财务管理状况进行调查，对其提供的财务报表的真实性进行审查，对重要数据核对总账、明细账，查看原始凭证与实物是否相符，掌握借款人和保证人的偿债指标、盈利指标和营运指标等重要财务数据。③对原到期贷款及应付利息清偿情况进行调查，认定不良贷款数额、比例并分析成因；对没有清偿的贷款本息，要督促和帮助借款人制定切实可行的还款计划。④考察借款人、保证人是否已建立良好的公司治理机制，主要包括是否制定清晰的发展战略、科学的决策系统、审慎的会计原则、严格的目标责任制及与之相适应的激励约束机制、健全的人才培养机制和健全负责的董事会。⑤对有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资情况进行调查。⑥对抵押物的价值评估情况作出调查。⑦对于申请外汇贷款的客户，业务人员要调查认定借款人、保证人承受汇率、利率风险的能力，尤其要注意汇率变化对抵(质)押担保额的影响程度。故选B。
A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：
(1) B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。
(2) C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。
(3) 客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。
(4) D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。
(5) 己公司在20×9年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表，2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。
针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
正确答案
(1) 对独立性产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。
(2) 对独立性产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位，注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。
(3) 不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。
(4) 不对独立性产生不利影响。审计业务要求，如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响；其他鉴证业务没有相关要求。
(5) 对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。
解析
暂无解析
注册会计师A与治理层沟通的主要目的有( )。
A．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
B．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解
C．就审计程序的性质、范围与时间与治理层沟通取得相互协调
D．共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息
正确答案
A,B,D
解析
选项C不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，不应当将审计程序的性质、范围与时问与治理层沟通。
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