- 标准成本的差异分析
- 共502题
甲公司运用标准成本系统计算产品成本，并采用结转本期损益法处理成本差异，有关资料如下：
(1)单位产品标准成本。
直接材料标准成本=8千克×2元/千克=16元
直接人工标准成本=4小时×10元/小时=40元
变动制造费用标准成本=4小时×5元/小时=20元
固定制造费用标准成本=4小时×3元/小时=12元
单位产品标准成本=16+40+20+12=88元
(2)其他情况。
原材料：期初无库存原材料；本期购入7000千克，单价2.5元/千克，耗用6500千克。在产品：原材料为一次投入，期初在产品存货50件，完工程度40%；本月投产750件，完工入库700件；期末在产品70件，完工程度40%。
产成品：期初产成品存货40件，本期完工入库700件，本期销售720件。
本期耗用直接人工3500小时，支付工资36750元，支付变动制造费用19250元，支付固定制造费用10000元；生产能量为3400小时。
要求：
(1)计算本期完成的约当产品数量。
(2)按照实际耗用数量和采购数量分别计算直接材料价格差异。
(3)计算直接材料数量差异以及直接人工和变动制造费用的效率差异。
(4)计算直接人工和变动制造费用的价差。
(5)计算固定制造费用耗费差异、能量差异和效率差异。
(6)计算本期“生产成本”账户的借方发生额合计，并写出相关的分录(可以合并写)。
(7)写出完工产品入库和结转主营业务成本的分录。
(8)分析直接材料价格差异和直接人工效率差异出现的可能原因(每个差异写出两个原因即可)，并说明由哪个部门负责。
正确答案
(1)本期完成的约当产品数量=700+70×40%-50×40%=708(件)
(2)按照实际耗用数量计算的直接材料价格差异=(2.5-2)×6500=3250(元)
按照采购数量计算的材料价格差异=(2.5-2)×7000=3500(元)
(3)直接材料数量差异=(6500-750×8)×2=1000(元)
直接人工效率差异=(3500-708×4)×10=6680(元)
变动制造费用效率差异=(3500-708×4)×5=3340(元)
(4)直接人工工资率差异=(36750/3500-10)×3500=1750(元)
变动制造费用耗费差异=(19250/3500-5)×3500=1750(元)
(5)固定制造费用耗费差异=10000-3400×3=-200(元)
固定制造费用能量差异=(3400-708×4)×3=1704(元)
固定制造费用效率差异=(3500-708×4)×3=2004(元)
(6)应耗材料标准成本=750×16=12000(元)
实际领料标准成本=6500×2=13000(元)
直接人工标准成本=708×40=28320(元)
直接人工实际成本=36750(元)
变动制造费用标准成本=708×20=14160(元)
变动制造费用实际成本=19250(元)
固定制造费用标准成本=708×12=8496(元)
固定制造费用实际成本=10000(元)
本期“生产成本”账户的借方发生额合计=12000+28320+14160+8496=62976(元)
借：生产成本 62976
直接材料数量差异 1000
直接人工效率差异 6680
直接人工工资率差异 1750
变动制造费用耗费差异 1750
固定制造费用能量差异 1704
变动制造费用效率差异 3340
贷：固定制造费用耗费差异 200
原材料 13000
应付工资 36750
变动制造费用 19250
固定制造费用 10000
(7)完工产品标准成本=700×88=61600(元)
借：产成品 61600
贷：生产成本 61600
已销产品标准成本=720×88=63360(元)
借：主营业务成本 63360
贷：产成品(或库存商品) 63360
(8)①材料价格差异是在采购过程中形成的，价格高于标准产生的超支差，具体原因可能是供应厂家价格提高、途中损耗增加等；应该由采购部门对其作出说明。②直接人工效率差异是由于实际工时高于标准工时产生的超支差，具体原因可能是新工人上岗太多、作业计划安排不当等；主要是生产部门的责任。
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下列有关标准成本责任中心的说法中，正确的是( )。
A．成本中心对生产能力的利用程度负责
B．成本中心决定设备购置
C．成本中心有时也对部分固定成本负责
D．成本中心应根据实际情况调整产量
正确答案
C
解析
[解析] 标准成本中心不需要作出产量决策，由此可知D不是答案；标准成本中心的设备购置决策通常由职能管理部门作出而不是由成本中心的管理人员作出，由此可知，B不是答案；标准成本中心不对生产能力的利用程度负责而只对既定产量的投入量承担责任，由此可知，A不是答案；如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量差异负责，对于固定成本的其他差异要承担责任，由此可知，C是答案。
在标准成本账务处理系统下，下列账户中只包含标准成本，不含有成本差异的是 ( )。
A．在产品成本
B．半产品成本
C．产成品成本
D．产品销售成本
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 在标准成本账务处理系统中，“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户无论是借方还是贷方均只登记实际数量的标准成本。但销售成本中会包含差异。
E公司运用标准成本系统计算产品成本，并采用结转本期损益法处理成本差异，有关资料如下：
(1)单位产品标准成本：
直接材料标准成本：6公斤×1.5元/公斤＝9元
直接人工标准成本：4小时×4元/小时＝16元
变动制造费用标准成本：4小时×3元/小时＝12元
固定制造费用标准成本：4小时×2元/小时＝8元
单位产品标准成本：9+16+12+8＝45元
(2)其他情况：
原材料：期初无库存原材料；本期购入3500公斤，单价1.6元/公斤，耗用3250公斤。
在产品：期初在产品存货40件，原材料为一次投入，完工程度50%；本月投产450件，完工入库430件；期末在产品60件，原材料为一次投入，完工程度50%。
产成品：期初产成品存货30件，本期完工入库430件，本期销售440件。
本期耗用直接人工2100小时，支付工资8820元，支付变动制造费用6480元，支付固定制造费用3900元；生产能量为2000小时。
要求：
(1)计算产品标准成本差异(直接材料价格差异按采购量计算，固定制造费用成本差异按二因素分析法计算)；
(2)把各项成本差异转入本期损益；
(3)计算企业期末存货成本。
正确答案
(1)标准成本差异
材料价格差异＝(1.6-1.5)×3500＝350(元)
材料数量差异＝(3250-450×6)×1.5＝825(元)
人工费用约当产量＝430+60×50%-40×50%＝440(件)
人工工资率差异＝(
人工效率差异＝(2100-440×4)×4＝1360(元)
变动制造费用耗费差异＝(
变动制造费用效率差异＝(2100-440×4)×3＝1020(元)
固定制造费用耗费差异＝3900-2000×2＝-100(元)
固定制造费用能量差异＝(2000-440×4)×2＝480(元)
(2)结转成本差异
借：主营业务成本 4535
固定制造费用耗费差异 100
贷：材料价格差异 350
材料数量差异 825
人工工资率差异 420
人工效率差异 1360
变动制造费用耗费差异 180
变动制造费用效率差异 1020
固定制造费用能量差异 480
(3)期末存货成本
原材料期末成本＝(3500-3250)×1.5＝375(元)
在产品期末成本＝60×9+60×50%×(16+12+8)＝1620(元)
产成品期末成本＝(30+430-440)×45＝900(元)
企业期末存货成本＝375+1620+900＝2895(元)
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简述降低报纸成本的途径。
正确答案
降低报社印刷厂成本的途径有事前控制、事中控制和事后控制三种。成本的事前控制指事先确定成本控制目标，对印刷厂的设备、机械、纸张、油墨等各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，作为衡量生产费用实际支出的依据。成本的事前控制分为两种：一种是在产品投产前对影响成品的各有关因素进行分析研究，并制定出一套适应企业具体情况的各种成本控制制度。另一种是在产品投产前，通过对成本与功能关系的分析研究，开展价值工程活动，选择最佳方案，制定目标成本。
成本事中控制是在生产经营活动中，在产品成本形成的当时或在成本形成之后进行的控制。
成本事后控制是产品成本形成之后的综合分析与考核活动，它是成本控制的考核阶段，目的在于将实际执行的结果与标准或定额成本进行比较，将发生的差异加以分析，及时查明原因，考核有关部门、单位和个人的业绩；同时制定相应措施，消除不利差异。因此，成本的事后控制应着眼于未来工作的改进，堵塞不合理支出和损失浪费重新发生。成本的事后控制是事中控制的延续，事中控制是事后控制的前提。事中控制有一定的局限性，一般只限于一时、一地、一事的单项成本控制。因此，对于一个时期、一个单位、一种产品的综合成本进行全面的分析和考核，则有待于成本的事后控制。全面有效的成本控制工作，必须通过成本的事后控制才能最后完成。
从提高工人的技能以及更新改造机械设备着手，是降低报纸成本的根本途径。
解析
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