- 固定资产的确认和初始计量
- 共1271题
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以10000万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。
(2)库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利 1500万元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元，2004年实现净利润3000万元(已包括下列2004年业务)。
(3)此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：
①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元，公允价值为8025万元。
②2004年1月10日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2003年9月30日完工。技改过程中，发生各项费用 13500万元，增加固定资产价值13500万元。
③2004年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为90000万元，固定资产原值为40000万元，已计折旧为10000万元。该企业采用公允价值计量模式。
④2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。
(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。
(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。
(3)编制2004年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。
(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。
(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。
正确答案
(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。
借：可供出售金融资产 8025－3000＝5025
贷：资本公积一其他资本公积 5025
(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的技术改造拨款，以及购建固定
资产的会计分录。
借：银行存款 30000
贷：专项应付款 30000
借：固定资产 13500
贷：在建工程、银行存款 13500
借：专项应付款 13500
贷：资本公积一资本溢价 13500
(3)编制2004年12月31日库克公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。
借：投资性房地产一成本 90000
累计折旧 10000
贷：固定资产 40000
资本公积一其他资本公积 60000
(4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。
2003年无形资产摊销＝3000÷10＝300(万元)
2003年末无形资产账面价值＝3000－300＝2700(万元)
2003年末补提无形资产减值准备＝2700－2400＝300(万元)
2004年无形资产应摊销＝2400÷9＝266.67(万元)
2004年无形资产实际摊销＝3000÷10＝300(万元)
2004年无形资产多摊销＝300－266.67＝33.33(万元)
借：以前年度损益调整一调整2003年资产减值损失 300
贷：无形资产减值准备 300
借：递延所得税资产 300×33%=99
贷：以前年度损益调整一调整2003年所得税 99
借：利润分配一未分配利润 201
贷：以前年度损益调整 201
借：盈余公积一法定盈余公积 20.10
贷：利润分配一未分配利润 20．10
借：累计摊销 33.33
贷：管理费用 33.33
(5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。
2003年1月3日
借：长期股权投资一库克公司 5250
贷：银行存款 5250
2003年3月8日
借：应收股利 1500×5%＝75
贷：长期股权投资一库克公司
收到股利时：
借：银行存款 75
贷：应收股利 75
2004年3月8日
应冲减投资成本：[(1500＋1800)-2250]×5%-75=-22.50
借：应收股利 1800×5%＝90
长期股权投资一库克公司 22.50
贷：投资收益 112.50
收到股利时：
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
2005年1月1日追加投资：
借：长期股权投资一库克公司 10000
贷：银行存款 10000
追溯调整
①被投资单位2003.1.1～2005.1.1实现净利润＝2250＋300－201＝5049
借：长期股权投资 5049×5%＝252.45
贷：盈余公积 25.25
利润分配一未分配利润 227.2
②被投资单位2003.1.1－2005.1.1资本公积增加＝5025＋13500＋60000＝78525
借：长期股权投资 78525×5%＝3926.25
贷：资本公积 3926.25
③被投资单位宣告现金股利
借：盈余公积 112.5×lO%＝11.25
利润分配一未分配利润 101.25
贷：长期股权投资 112.5
被投资单位所有者权益总额＝15000＋2250＋3000－1500－1800＋(5025＋13500＋ 60000)-201＝95274
仁大公司应享有库克公司份额＝95274×20%＝19054.80
借：长期股权投资一库克公司 3857.3
贷：营业外收入 3857.3
解析
暂无解析
若该公司的资金成本为5%，则购置W型设备这一投资项目的净现值为( )万元。
A．78.18
B．83.93
C．170.43
D．178.94
正确答案
B
解析
净现值由初始投资额的现值、年现金净流量的现值、固定资产净残值的现值组成。
净现值=-350+120.75×3.546+350×2%×0.822=83.93(万元)
乙企业以融资租赁方式租人固定资产，租赁开始日租赁资产的原账面价值和公允价值均为182万元，最低租赁付款额的现值为180万元，另发生运杂费8万元，安装调试费用 10万元，租赁人员差旅费2万元。该固定资产租赁期为9年，租赁期满固定资产留归承租人，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为0。按照规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产的年折旧颇为( )万元。
A．22.2
B．22
C．19.8
D．20
正确答案
D
解析
[解析] 融资租人的固定资产，在确定租赁资产的折旧期间时，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此，在本题中融资租入固定资产的折旧年限应根据同类固定资产的折旧年限来确定；同时，应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，再加上初始直接费用，作为租人固定资产入账价值。因此，本题中该融资租赁租人固定资产的入账成本为200万元(180+8+10+2)，按照10年计提折旧，在直线法下，该固定资产应计提的年折旧额为20万元。
会计核算方法包括( )。
A．记账方法
B．固定资产折旧方法
C．存货计价方法
D．成本核算方法
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 选择会计核算方法是会计核算软件应当具备初始功能之一，四个选项都是会计核算方法。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的无形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
某公司今后3年每年需使用零件30000件，3年后此产品停产，目前要进行零件自制还是外购的决策。外购零件的成本为100元/件。公司目前拥有生产此零件的专用设备，其账面净值为60000元(税法规定的残值为24000元，税法规定的尚可使用年限为3年，变现价值为25000元)，预期3年后设备价值为零。若生产零件，需占用厂房，租金为120000元/年，生产零件需追加平均材料储备50000元，自制单位成本80元/件(不包含厂房租金及折旧)。企业适用的所得税率为25%，该企业要求的实际必要报酬率为8%，通货膨胀率为1.85%，若上述现金流量为考虑了通货膨胀后的名义现金流量，则该公司应该自制还是外购
正确答案
r名义=(1+r实际)(1+通货膨胀率)-1=(1+8%)×(1+1.85%)-1=10%
外购每年税后付现成本支出现值：
=-100×30000×(1-25%)×(P/A，10%，3)=-2250000×2.4869=-5595525(元)
自制零件总成本：
初始丧失的固定资产变现流量：-[25000+(60000-25000)×25%]=-33750(元)
垫支的流动资金=-50000(元)
每年税后付现成本的现值=-[(80×30000+120000)×(1-25%)×(P/A，10%，3)]
=-1890000×2.4869=-4700241(元)
第三年末回收的残值净损失抵税现值=(24000×25%)×(P/F，10%，3)
=6000×0.7513=4507.8(元)
每年的折旧额=(60000-24000)/3=12000(元)
每年折旧抵税现值=12000×25%×(P/A，10%，3)=7460.7(元)
第三年末回收的流动资金=50000×(P/F，10%，3)=37565(元)
自制零件总成本的现值=-33750-50000-4700241+4507.8+7460.7+37565=-4734457.5(元)
因为自制零件总成本的现值较小，所以应选择自制。
解析
暂无解析
(每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
下列关于固定资产初始确认时的说法中，正确的有( )。
A．应计入在建工程的金额是2625.57万元
B．应计入在建工程的金额是2657.57万元
C．未确认融资费用应计入的金额是374.43万元
D．未确认融资费用应计入的金额是406.43万元
E．3月31日，应将在建工程账户2625.57万元转入固定资产账户中
正确答案
B,C
解析
[解析] 计算总价款的现值=200+2800/4×(P/A，6%，4) =200+700×3.4651=2625.57(万元) 设备的入账价值=2625.57+32=2657.57(万元) 未确认融资费用=3000-2625.57=374.43(万元)
初始现金流量包括（）
A．固定资产投资
B．流动资产投资
C．其他投资费用
D．原有固定资产的变价收入
E．固定资产残值收入
正确答案
A, B, C, D
解析
初始现金流量包括固定资产投资、流动资产投资、其他投资费用、原有固定资产的变价收入。
甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。
20×6年12月31日
项目 账面价值 计税价值 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
交易性金融资产 1200 900
应收账款 1500 1800
存款 5000 5600
可供出售金融资产 3000 1400
长期股权投资
投资性房地产 12000 9000
固定资产 30000 26000
无形资产 6000 9000
应付利息 1500 0
预收款项 900 0
合计 × ×
其他资料如下：
(1)20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。
(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。
(3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失 200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。
本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加 2300万元。
(4)假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。
要求：
1.计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；
正确答案
编制甲公司与所得税相关的会计分录：
借：资本公积 200
所得税费用 2302.5
贷：递延所得税负债 165
递延所得税资产 525
应交税费――应交所得税 1812.5
解析
[解析] 根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，对于当年度发生的无形资产在初始确认时会计所计量的金额与计税基础不同，产生了3000万元可抵扣暂时性差异在其初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。
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