- 长期股权投资的后续计量
- 共120题
长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2012年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2012年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司与长江公司不存在关联方关系。为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。
2012年1月1日，甲公司可辨认资产账面价值为24000万元，可辨认负债账面价值为16000万元，可辨认净资产账面价值为8000万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为25000万元，可辨认负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。购买日，甲公司可辨认资产的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，甲公司本期未出售该批存货。长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本为10100万元。
(2)2012年甲公司发生亏损2400万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失1920万元。
(3)长江公司于2012年7月1日以2040万元从证券市场上购入乙公司(系上市公司)100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2002万元。
要求：
根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
正确答案
长江公司并购甲公司属于非同一控制下的企业合并。
理由：长江公司与A公司两者之间没有关联关系，本次合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制。
解析
暂无解析
下列有关企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有( )。
A．采用同一控制下的控股合并时，以所取得的对方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资成本
B．采用非同一控制下的控股合并时，以所取得的对方可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资成本
C．采用非同一控制下的控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出
D．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
E．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费
正确答案
A,D,E
解析
[解析] 选项B，非同一控制下控股合并下的合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用，该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费。选项C，采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；②合并对价为长期股权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；③合并对价为存货的，应当视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。
A．同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
C．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D．以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
E．以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
正确答案
B,D
解析
[解析] 同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费汁人当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收人中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。
下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。
A．同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
C．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D．以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
E．以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
正确答案
B,D
解析
[解析] 同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费汁人当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收人中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。
下列有关企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有( )。
A．采用同一控制下的控股合并时，以所取得的对方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资成本
B．采用非同一控制下的控股合并时，以所取得的对方可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资成本
C．采用非同一控制下的控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出
D．非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费
E．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
正确答案
A,D,E
解析
[解析] 选项B，非同一控制下控股合并下的合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用，该直接相关费用不包括与发行债券、股票相关的佣金、手续费。选项C，采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；②合并对价为长期股权投资的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；③合并对价为存货的，应当视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。
A．债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额
B．因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益账面价值的变动数
C．发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额
D．同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额
E．权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价
正确答案
A,B,C,D,E
解析
[解析] 选项B，初始投资日至转换日被投资单位账面资本公积的增加变动，投资方要按照持股比例计算应享有的份额通过资本公积来核算。
下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有( )。
A．长期股权投资在取得时，均应按取得投资的公允价值入账
B．企业合并取得长期股权投资而发行股票支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本
C．企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利核算
D．权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对。为企业合并发行的股票支付的手续费、佣金等，应当冲减溢价收入，没有溢价或溢价不足的冲减留存收益，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，选项B不对。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，选项 D不对。
甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2011年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产作为交易对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。2011年3月29日，乙公司宣告发放2010年度现金股利500万元。假定不考虑其他因素影响。2011年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。
A．2820
B．3120
C．3300
D．3480
正确答案
B
解析
[解析] 同一控制下长期股权投资入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值5200×投资比例60%=3120万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益；故2011年3月31日长期股权投资账面价值为3120万元。
2007年1月1日甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为14000万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年度乙公司实现净利润6000万元。乙公司一直未进行利润分配。2008年12月10日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资60%中的1/2出售给某企业，出售取得价款6300万元，出售时的账面余额仍为7000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为26000万元。
除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10%提取盈余公积。
在出售30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(甲乙公司不具有关联关系)。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有( )。
A．投资合同或协议约定的价值
B．投资时支付的价款中含应收股利的部分
C．付出的非现金资产的公允价值
D．为取得长期股权投资而发生的评估、审计费
E．付出的非现金资产的账面价值
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 投资时支付的价款中含应收股利的部分应单独作为应收项目，不计入长期股权投资的初始投资成本。
甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为( )。
A．540万元
B．900万元
C．960万元
D．1020万元
正确答案
C
解析
[解析] 本题考查重点是对“长期股权投资初始投资成本的计算”的掌握。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中．乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为1600(账面价值)×60%=960(万元)。因此，本题的正确答案为C。
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