- 成本计算概述
- 共856题
甲企业只生产A产品，2012年计划成本和2012年12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如下表所示： 甲公司实行计时工资制度。A产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示： 要求：
计算单位产品所耗工时变动、每小时工资成本变动对直接人工成本的影响，计算两种因素影响的总额。
正确答案
单位产品所耗工时变动的影响=(23.68-30)×100=-6.32×100=-632(元)
每小时工资成本变动的影响=23.68×(125-100)=23.68×25=592(元)
两因素影响程度合计=-632+592=-40(元)
解析
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甲公司采用标准成本制度核算产品成本，期末采用“结转本期损益法”处理成本差异。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。在产品成本按照约当产量法计算，约当产量系数为0.5。月初结存原材料20000千克；本月购入原材料32000千克，其实际成本为20000元；本月生产领用原材料48000千克。本月消耗实际工时1500小时，实际工资额为12600元。变动制造费用实际发生额为6450元，固定制造费用为1020元。本月月初在产品数量为60件，本月投产数量为250件，本月完工入库数量为200件，本月销售100件（期初产成品数量为零）。甲公司对该产品的产能为1520小时/月。产品标准成本资料如下表所示：产品标准成本成本项目 标准单价 标准消耗量 标准成本直接材料 0.6元/千克 200千克/件 120元直接人工 8元/小时 5小时/件 40元变动制造费用 4元/小时 5小时/件 20元固定制造费用 1元/小时 5小时/件 5元单位标准成本 185元要求：（1）计算变动成本项目的成本差异。
正确答案
（1）材料价格差异＝实际价格－标准价格＝20000－32000×0.6＝800（元）材料数量差异＝（48000－250×200）×0.6＝-1200（元） 期末在产品数量＝60＋250－200＝110（件）本月完成的约当产量＝200＋110×0.5－60×0.5＝225（件）直接人工工资率差异＝12600－1500×8＝600（元）直接人工效率差异＝（1500－225×5）×8＝3000（元）变动制造费用效率差异＝（1500－225×5）×4＝1500（元）变动制造费用耗费差异＝6450－1500×4＝450（元）
解析
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黄河公司生产C产品，有关成本资料如下：
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 80000 30000 10000 120000
本月发生生产成本 420000 150000 80000 650000
本月生产成本合计 500000 180000 90000 770000
原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤10元，每件产品材料定额为50公斤。单位产品工时定额10小时，计划每工时费用分配率为：直接人工20元/小时，制造费用 10元/小时。 要求：月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入下表中。
在产品数量 原材料费用
(元) 定额工时
(小时) 直接人工
(元) 制造费
(元) 定额成本合计
(元)
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月发生生产成本
本月生产成本合计
月未在产吕定额成本
本月完工产品成本
正确答案
在产品数量 原材料费用 （元） 定额工时 （小时） 直接人工 （元） 制造费用 （元） 定额成本合计 （元）
200 200×10×50=100000 200×10×50%=1000 1000×20=20000 1000×10=10000 130000
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 80000 30000 10000 120000
本月发生生产成本 420000 150000 80000 650000
本月生产成本合计 500000 180000 90000 770000
月未在产吕定额成本 100000 20000 10000 130000
本月完工产品成本 400000 160000 80000 640000
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某国有企业为增值税一般纳税人。2007年度损益表中利润总额为300万元，并已如期上缴全年所得税99万元。2008年2月会计师事务所在对其税收年度审查中发现该企业2007年度有以下情况：
(1)企业以在册职工1200人计算计税工资。在册职工中包括医务人员30人，待岗人员10人，当地计税工资为每月人均2000元。
(2)收回以前年度已经核销的坏账10万元，企业作了借记“银行存款”，贷记“其他应付款”的会计处理。
(3)将成本为50万元的自产产品用于本企业在建工程，由于无同类产品售价，按成本价和增值税税率计算缴纳了增值税。
(4)转让专利技术净收入45万元，直接转作联营投资，未作任何税务处理。
(5)成本费用中有业务招待费100万元，广告费180万元(企业账上的销售收入为5000万元)。
(6)营业外支出中有通过国家机关进行的公益性捐赠2笔，分别为50万元捐给了灾区，100万元捐给了当地的市图书馆。
(7)年末“应收账款”借方余额120万元，“坏账准备”贷方余额0.8万元 (该企业坏账核算采用备抵法，坏账准备率为5%。)。
(已知企业通过“应交税金”已计缴的各种税金为120.38万元，城建税和教育费附加忽略不计。)
要求：按下列顺序回答问题，每步均为共计金额：
(1)计算第(1)项业务调整的应纳税所得额；
(2)计算第(2)项业务调整的应纳税所得额；
(3)计算第(3)项业务调整的应纳税所得额；
(4)计算第(4)项业务调整的应纳税所得额；
(5)计算第(5)项业务调整的应纳税所得额；
(6)计算第(6)项业务调整的应纳税所得额；
(7)计算第(7)项业务调整的应纳税所得额；
(8)计算补缴的企业所得税税额(所得税税率为25%)；
(9)根据《税收征收管理法》和《刑法》的有关规定，假如由税务机关查处的，判定该企业属何种行为，应如何处理
正确答案
由职工福利费开支工资的职工，不应列入计税工资人员基数。
企业多列支计税工资数额＝40×2000×12＝960000(元)＝96(万元)
多计提的工会经费、职工福利费、职工教育经费＝96×(2%+14%+1.5%)＝ 16.8(万元)
(2)收回以前年度已经核销的坏账10万元应调增应纳税所得额。
(3)将自产产品用于在建工程，为视同销售行为，应以售价计缴增值税，并以其与成本之差，调增应纳税所得额。
补缴增值税＝50×(1+10%)×17%-50×17%＝0.85(万元)
所得税计税收入＝50×(1+10%)-50＝5(万元)
(4)转让专利净收入30万元以下部分暂免征收所得税，而超过部分(即15万元)应计入应纳税所得额。转让专利的收入免征营业税。
(5)业务招待费应调增所得＝100-(5000+55+45)×0.3%+3＝87.7 (万元)
广告费应调增所得＝200-(5000+55+45)×2%＝98(万元)
(6)公益性捐赠应调增所得＝(50+100)-(300+55+45)×3%-(300+ 55+45)×10%＝150-12-40＝98(万元)
(7)“坏账准备”年末余额＝120×5‰＝0.6(万元)
企业坏账准备年末余额0.8万元，多列支准备金0.2万元，应予调增应纳税所得额0.2万元。
(8)应调增的计税所得额＝96+16.8+1.0+5+15+87.7+98+98+0.2
＝426.7(万元)
应补缴企业所得税＝426.7×25%＝106.68(万元)
(9)该企业在纳税检查中被查出的问题属于偷税行为。
偷税数额＝106.68+0.85＝107.53(万元)
全部应纳税额＝120.38+107.53＝227.91(万元)
偷税数额占应纳税额比例＝[*]×100%≈47.13%
应按《税收征收管理法》、《刑法》有关规定处理：偷税额占应纳税额30%以上且偷税数额在10万元以上，应处3年以上，7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。
解析
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产品的制造成本(生产成本)包括的内容有( )。
A．为制造产品而发生的材料费用
B．为制造产品而发生的人工费用
C．为制造产品而发生的生产车间固定资产的折旧费用
D．生产车间的固定资产维修费用
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 产品成本的计算
产品成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用，其中制造费用科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生的季节性停工损失等。
解答这类题目，考生不要死记硬背，应掌握并理解知识点，灵活变通。
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