- 成本计算概述
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下列说法中正确的是（）。
A．会计准则和会计制度要求存货成本按全部制造成本报告
B．在变动成本制度下，固定制造费用作为期间费用处理
C．产量基础成本计算制度，适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业
D．作业基础成本计算制度尤其适合新兴的高科技领域
正确答案
A, B, C, D
解析
[解析] 目前的会计准则和会计制度，都要求存货成本按全部制造成本报告；在变动成本制度下，只将变动性生产成本计入产品成本，而将固定制造费用作为期间费用处理；产量基础成本计算制度，主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业；作业基础成本计算制度尤其适合新兴的高科技领域。
直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础的情况下，应采用的成本计算制度是( )。
A．产量基础成本计算制度
B．变动成本计算制度
C．作业基础成本计算制度
D．标准成本计算制度
正确答案
C
解析
[解析] 在上述情况下，采用作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用。
某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法结合作业成本法计算产品成本，完工产品与在产品的成本分配：直接材料成本采用约当产量法，作业成本采用不计算在产品成本法，按实际作业成本分配率分配作业成本。有关资料如下：
[资料一] 该企业对两种产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定，列出了作业清单，并通过对作业清单中各项作业的分析，确定如下作业同质组和成本库：
(1)样板制作作业作业1，作业动因为产品型号数。
(2)生产准备作业一作业2，作业动因为生产准备次数。
(3)机加工作业一作业3，作业动因为机器工时。
(4)检验作业一作业4，作业动因为检验时间。
(5)管理作业一作业5，管理作业采用分摊方法，按照承受能力原则，以各种产品的实际产量乘以单价作为分配基础，分配各种作业成本。
直接材料成本采用直接追溯方式计入产品成本。人工成本属于间接成本，全部分配到有关作业成本之中。
[资料二] 2009年1月份各作业成本库的有关资料如下表所示：
项目 作业1 作业2 作业3 作业4 作业5
本月作业成本发生额 160000 396000 620000 160000 311040
作业动因 产品型号(型号数) 8
生产准备次数 11
机器工时(小时) 4000
检验时间(小时) 100
实际产量×单价(元) A
甲产品耗用作业动因 3 3 3000 50 B
乙产品耗用作业动因 5 8 1000 50 C
[资料三] 本月甲产品产量1200件，单价3000元，发生直接材料成本1040000元；乙产品产量720件，单价2200元，发生直接材料成本510000元。两种产品的直接材料都于开始时一次投入，不存在月初在产品，甲产品月末的在产品为100件，乙产品月末在产品为80件。
要求：
计算填列甲产品成本计算单；
成本计算单 产品名称：甲产品 2009年1月 单位：元
项目 产量 直接材料成本 直接人工成本 作业成本 合计
月初在产品成本
本月发生成本
合计
完工产品成本
单位产品成本
月末在产品成本
正确答案
成本计算单 产品名称：甲产品 2009年1月 单位：元
项目 产量 直接材料成本 直接人工成本 作业成本 合计
月初在产品成本 0 0 0 0
本月发生成本 1040000 929000 1969000
合计 1040000 0 929000 1969000
完工产品成本 1200 960000 0 929000 1889000
单位产品成本 800 774.17 1574.17
月末在产品成本 100 80000 0 O0 80000
解析
暂无解析
产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算方法是( )。
A．平行结转分步法
B．逐步结转分步法
C．分批法
D．品种法
正确答案
C
解析
[解析] 本题考点是各种成本计算方法的特点比较。而分批法，亦称定单法，它适应于小批单件生产。在此法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，与会计报告期不一致。如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记录的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记录的生产费用，就是完工产品成本。如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工。在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
采用平行结转分步法计算成本的优点有( )。
A．各步骤可以同时计算产品成本
B．不必进行成本还原
C．不必逐步结转半成品成本
D．能够全面反映各步骤产品的生产耗费水平
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 平行结转分步法在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品的成本，只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。因此能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。由于不必计算半成品成本可以简化和加速成本计算工作。但是其缺点是不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平。
成本计算分批法的特点是( )。
A．产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期
B．月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配
C．比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业
D．以成本计算品种法原理为基础
正确答案
A,D
解析
[解析] 本题的主要考核点是成本计算分批法的特点。产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造等，因此，C选项错误。分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产期基本一致，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题，但在某些情况下，如月末完工产品所占比重较大时，也可以将生产费用在完工产品和在产品之间分配，因此，A项正确，而B项错误。分批法其实是以品种法原理为基础的，品种法按单个产品为成本计算对象，而分批法是以产品的批别为成本计算对象，它们只是在成本计算期、月末生产费用分配等问题上存在区别，其他原理基本相似，因此，D项也是正确的。
一家糖果公司将每1磅糖果放入一个盒中销售。公司的生产能力是每年600000盒，但是预测下1年它将仅生产和销售500000盒。生产和销售糖果的成本如下所示。组织投入的资本是6750000美元。
(单位：美元)
每磅变动成本：
制造 4.85
包装 0.35
分销 1.80
总变动成本 7.00
年度固定成本：
制造成本 810000
营销和分销 270000为了达到20%的投资回报率，每磅盒装糖果的销售价格应该是（）
A.9.70美元
B.11.05美元
C.11.50美元
D.11.86美元
正确答案
D
解析
[解析] 单位固定成本和单位目标投资回报率基于当年的产量预算。请参考下面的计算过程。
选项(a)不正确，它虽然正确地计入单位变动成本和单位目标投资回报率(基于500000单位)，但是忽略了所有的固定成本。请参考下面的计算过程。
选项(b)不正确，它正确地计入了单位变动成本。对于固定成本和目标投资回报率，它用 600000单位而不是500000单位来计算单位成本。[固定成本(810000+270000，)/600000=1.80(美元)；目标回报：(6750000×0.2)/600000=2.25(美元)]。参考下面的计算过程。
选项(c)不正确，它正确包含了单位变动成本和单位目标投资回报率。然而，计算单位固定成本时是基于600000单位产品，而非500000。[固定成本：(810000+270000)/600000=1.80(美元)]。请参考下面的计算过程。
计算：(单位：美元)
正确选项(d) 选项(a) 选项(b) 选项(c)
变动制造成本 4.85 4.85 4.85 4.85
变动包装成本 0.35 0.35 0.35 0.35
变动分销成本 1.80 1.80 1.80 1.80
总变动成本 7.00 7.00 7.00 7.00
固定成本
制造费用
810000/500000 1.62 1.35 1.35
包装和分销
270000/500000 0.54 0.45 0.45
目标回报(6750000×0.2)/500000 2.70 2.70 2.25 2.70
总计 11.86 9.70 11.05 11.50
北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：
豪 华 型 普 通 型
产销量 5000 15000
售价 4000 2000
单位直接材料和人工成本 2000 800
直接人工小时 25000 75000
公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：
间接成本集合 归集的间接成本 成本动因
调整 300万元 调整次数
机器运行 1 625万元 机器小时
包装 75万元 包装单数量
合 计 2 000万元
两种产品的实际作业量如下：
作 业 豪 华 型 普 通 型 合 计
调整次数 200次 100次 300次
机器小时 55 000h 107 500h 162 500h
包装单数量 5 000个 10 000个 15 000个
假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。
要求：
(1)采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
(2)采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
正确答案
(1)采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
直接人工小时合计＝(25 000+75 000)h＝100 000h
间接成本分配率=2 000万元/100 000h＝0.02万元/h＝200元/h
分配给豪华型的间接成本＝(200×25 000)元＝5 000 000元
单位豪华型的间接成本＝(5 000 000/5 000)元/台＝1 000元/台
分配给普通型的间接成本＝(200×75 000)元＝15 000 000元
单位普通型的间接成本＝(15 000 000/15 000)元/台＝1 000元/台
产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析：
作 业 豪 华 型 普 通 型
单位售价 4000 2000
单位产品成本
单位直接材料和人工 2000 800
单位工厂间接成本 1000 1000
单位产品成本合计 3000 1800
单位产品利润 1000 200
(2)采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
作业动因 成 本/元 作业消耗 分 配 率
调整次数 3 000 000 300次 10 000元/次
机器小时 16 250 000 162 500h 100元/h
包装单数量 750 000 15 000个 50元/个
作业动因 作 业 率 作 业 量 间接成本合计 单位间接成本
调整次数 10000 200 2 000 000 400
机器小时 100 55000 5 500 000 1100
包装单数量 50 5000 250 000 50
合计 1550
作业动因 作 业 率 作 业 量 间接成本合计 单位间接成本
调整次数 10000 100 1 000 000 66.67
机器小时 100 107500 10 750 000 716.67
包装单数量 50 10000 500 000 33.33
合计 816.67
作业 豪 华 型 普 通 型
单位售价 4000 2000
单位产品成本
单位直接材料和人工 2000 800
单位工厂间接成本 1550 816.67
单位产品成本合计 3550 1616.67
单位产品利润 450 383.33
解析
暂无解析
某制造厂生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
(1)甲、乙两种产品2007年1月份的有关成本资料如下表所示：
产品名称 产量(件) 单位产品机器小时 直接材料单位成本 直接人工单位成本
甲 100 2 50 40
乙 200 4 80 30
正确答案
(1)质量检验的成本动因分配率＝4 000/(5+15)＝200(元/次)
订单处理的成本动因分配率＝4 000/(10+30)＝100(元/份)
机器运行的成本动因分配率＝40 000/(200+800)＝40(元/小时)
调整准备的成本动因分配率＝2 000/(6+4)＝200(元/次)
甲产品分配的作业成本：
200×5+100×30+40×200+200×6＝13 200(元)
单位作业成本＝13 200/100＝132(元/件)
单位成本＝50+40+132＝222(元/件)
乙产品分配的作业成本：
200×15+100×10+40×800+200×4＝36 800(元)
单位作业成本＝36 800/200＝184(元/件)
单位成本＝80+30+184＝294(元/件)
(2)制造费用分配率＝50 000/(200+800)＝50(元/小时)
甲产品分配成本＝50×200＝10 000(元)
单位制造费用＝10 000/100二100(元/件)
单位成本＝50+40+100＝190(元/件)
乙产品分配成本＝50×800＝40 000(元)
单位制造费用＝40 000/200＝200(元/件)
单位成本＝80+30+200＝310(元/件)
(3)与传统的成本计算方法相比，作业成本法改变了以生产工时或人工成本等单一分配基础进行间接成本分配的做法，根据产品在生产过程中消耗各种作业的情况，选择不同的作业为分配基础。这种方法，进一步强调因果关系原则，划小了成本分析范围，增加了分配率的数量，可以较好地解决成本分配中的不合理现象，提供符合实际的成本信息，大大提高了成本信息在产销决策与价格决策中的有用性，从而可以提高企业决策水平，减少或避免决策失误。
以本题为例：甲产品的真实单位成本应该是222元，而决策者制定的单位售价为200元，如果与传统的单位成本比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损22元，如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误。对于乙产品而言，真实单位成本应该是294元，显然320元的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失，而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。
解析
暂无解析
成本核算的基本程序主要包括( )。
A．确定成本项目
B．确定成本账户
C．确定成本计算期
D．生产费用的归集和分配
E．计算完工产品成本和月末在产品成本
正确答案
A,C,D,E
解析
[解析] 成本核算的基本程序主要包括：①确定成本计算对象；②确定成本项目；③确定成本计算期；④生产费用的审核；⑤生产费用的归集和分配；⑥计算完工产品成本和月末在产品成本。
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