- 增值税专用发票使用规定
- 共335题
资料：湖北木林股份有限公司(一般纳税人)位于湖北省A县，主要经营：木质家具的生产、安装；木质结构产品的生产、安装；一次性卫生筷子的生产等等。会计核算采用新会计准则的规定。2008年1月企业的应纳增值税额是 12.30万元，2008年2月企业的经营业务如下：
(1) 2月5日，从近郊林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款40万元，用转账支票支付货款。
(2) 2月6日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款15万元，货款尚未支付。
(3) 2月8日，从当地航天金穗公司购入一台税控打印机，取得增值税专用发票上注明金额为 2300元，用现金支付。
(4) 2月10日，销售给家具城自产的家具100套，每套出厂价格(不含税)3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。
(5) 2月11日，直接销售给消费者需安装的家具 2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，安装费用500元，直接收取现金。
(6) 2月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费，当期发出家具10套。
(7) 2月20日，销售企业用边角料生产的一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是50万元，对方开出商业汇票一张。
(8) 2月21日，与某公司达成协议，将本企业的门面房借与对方使用，以换取对方自产的包装箱200件，包装箱每件的市场售价(不含税)是 500元，取得对方开具的增值税专用发票。
(9) 2月23日，接受A公司委托，加工办公室隔断，并负责安装，所需原材料由本企业提供，共取得价款35万元，其中安装费为2万元。取得转账支票一张。
(10) 2月28日，用银行承兑汇票向某物流支付当月的运费共计10万，取运费发票，发票上“运费项目及金额”栏注明“运费”，后附了运输清单，清单上注明其中60%为购货运费，另外 40%为销售货物发生的运费。
一次性卫生筷子的消费税率5%。企业取得的抵扣凭证已经在月底通过了税务机关的认证。
要求：
(1) 根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理；
(2) 计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)
正确答案
相关会计处理：
① 购进原木：
借：原材料 348000
应交税费―应交增值税(进项税额) 52000
贷：银行存款 400000
② 购进家具配件：
借：原材料 150000
应交税费―应交增值税(进项税额) 25500
贷：应付账款 175500
③ 购入税控打印机
借：管理费用 2300
应交税费―应交增值税(进项税额) 391
贷：库存现金 2691
④ 销售家具给家具城：
借：银行存款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费―应交增值税(销项税额) 51000
⑤ 销售家具给消费者：
借：库存现金 7500
贷：主营业务收入 6410.26
应交税费―应交增值税(销项税额) 1089.74
⑥ 发出代销商品：
借：委托代销商品 32000
贷：库存商品 32000
⑦ 销售一次性卫生筷子：
借：应收票据 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费―应交增值税(销项税额) 85000
借：营业税金及附加 25000
贷：应交税费―应交消费税 25000
⑧ 交换业务(租赁收入抵顶包装物购进款)：
借：周转材料 100000
应交税费―应交增值税(进项税额) 17000
贷：其他业务收入 117000
借：营业税金及附加 5850
贷：应交税费―应交营业税 5850
⑨ A公司的业务：
借：银行存款 350000
贷：主营业务收入 299145.30
应交税费―应交增值税(销项税额) 50854.70
⑩ 支付运费：
借：原材料
55800[100000×(1-7%)×60%]
销售费用
37200[100000×(1-7%)×40%]
应交税费―应交增值税(进项税额) 7000
贷：应付票据 100000
(2) 相关税费
销项税额
=51000+1089.74+85000+50854.70
=187944.44(元)
进项税额
=52000+25500+391+17000+7000
=101891(元)
应纳增值税额
=187944.44-101891
=86053.44(元)
借：应交税费―应交增值税(转出未交增值税) 86053.44
贷：应交税费―未交增值税 86053.44
应纳的消费税=25000(元)
应纳的营业税=5850+4500=10350(元)
应纳的城建税
=(86053.44+25000+10350)×5%
=6070.17(元)
应纳教育费附加
=(86053.44+25000+10350)×3%
=3642.10(元)
借：营业税金及附加 9207.55
贷：应交税费―应交城市维护建设税 6070.17
―应交教育费附加 3642.10
解析
[解析] (1) ① 从林场采购原木属于外购免税农产品，可以按照支付价款的13%计算抵扣税额。
② 外购配件，取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税额；
③ 企业购置税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。
税控系统专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于税控系统开具专用发票的计算机和打印机。
④ 直接销售业务，发出货物的时间就是纳税义务发生时间；
⑤ 销售家具并安装，属于混合销售行为，由于本企业的经营业务主要为增值税应税业务，所以应合并缴纳增值税；
⑥ 委托代销业务，应在收取代销清单时，确认纳税义务时间，本期没有收到代销清单，所以不确认纳税义务；
⑦ 从2006年4月1日起，一次性卫生筷子开始征收消费税，消费税率5%；
⑧ 门面房租赁收入抵顶原材料的业务，双方均应确认收入，并计算相关的税费；
⑨ A公司的业务，属于增值税的混合销售行为。
⑩ 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇兑开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。
沿海经济开放区某城市一中外合资日化企业为增值税一般纳税人，主要业务是以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2003年度(减免税期限已过)有关生产经营情况如下：
(1)期初库存外购已税化妆品100万元。本期外购已税化妆品取得经税务机关认证的防伪税控增值税专用发票，支付价款800万元、增值税额136万元，已验收入库。
(2)生产领用外购化妆品700万元，其他生产费用330万元，生产成套化妆品15万件，每件成套化妆品单位成本90元。
(3)批发销售成套化妆品12万件，开具增值税专用发票，注明销售额3 000万元；零售成套化妆品2万件，开具普通发票，注明销售额585万元。
(4)出租设备和房屋，取得收入100万元。
(5)发生产品销售费用480万元(其中广告费用200万元)、财务费用28万元、管理费用 640万元(其中含交际应酬费用50万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用为60万元)。
(6)7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增值税额)，10月取得保险公司赔款5万元。
(7)资本公积40万元，其中包括接受捐赠的货币资金30万元；逾期2年半应付未付款项 10万元。
(8)设在汕头一销售分公司当年应纳税所得额为34万元。
要求：
(1)分别计算该企业2003年度缴纳的各种流转税。(注：化妆品的消费税税率为20%)
(2)汇算清缴2003年度该中外合资企业应缴纳的企业所得税额。(假设地方附加税免征)
正确答案
(1)应纳增值税
销项税额＝[3 000×17%+585÷(1+17%)×17%]万元＝595万元
进项税额=(136-30×17%)万元=130.9万元
应缴纳增值税额＝(595-130.9)万元＝464.1万元
(2)应纳消费税
应缴纳消费税额={[3 000×30%+585÷(1+17%)×30%]-700×30%}万元＝840万元
(3)应纳营业税
应缴纳营业税额＝100万元×5%＝5万元
(外商投资企业和外国企业不纳城建税)
(4)应纳企业所得税
1)计税收入＝[3 000+585÷(1+17%)+100]万元=3 600万元
2)应扣除产品销售成本＝[(12+2)×90]万元＝1 260万元
3)应扣除的费用
应扣除的交际应酬费＝(1 500×5‰+2 000×3‰+100×10‰)万元＝14.5万元
应扣除费用合计＝[480+28+640-(50-14.5)]万元＝1 112.5万元
4)应扣除的销售税金＝(840+5)万元=845万元
5)营业外支出=[30×(1+17%)-5]万元＝30.1万元
6)资本公积中所包含的两项内容，均属计入所得额的项目。
7)应纳税所得额＝(3 600-1 260-1 112.5-845-30.1+40)万元＝392.4万元
(5)生产经营所得应缴纳企业所得税＝6392.4-80×50%)万元×24%＝84.576万元
(6)2003年度企业共计应缴企业所得税额＝(84.576+34×15%)万元=89.676万元
解析
暂无解析
某市百货公司为增值税一般纳税人，2011年6月发生以下业务：
(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税)，同时送出150只电饭煲(市场不含税价格400元/只)，并用商场的货车运输，收取送货运费10000元；
(2)销售空调机250台，每台不含税售价2500元，另收取安装费每台100元；
(3)取得会员费收入30万元；
(4)采用分期收款方式销售某型号洗农机200台，每台不含税价格1440元，本月约定购货方支付50%的款项；
(5)购进空调机500台，取得增值税专用发票注明价款20万元，没有付款；
(6)购进电冰箱120台，取得增值税发票注明价款36万元(不含税)，但商场因资金困难仅支付了50%的货款，余款在下月点付；因质量原因，将上期购进电冰箱20台退回厂家(价格小期)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额。
本月商场可以抵扣的增值税进项税；
正确答案
购进货物，取得专用发票，无论是否支付货款都可以按照发票上的税金抵扣进项税。本月商场可以抵扣的增值税进项税=20×17%+36×17%-36÷120×20×17%=8.5(万元)
解析
暂无解析
某市区煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下：
(1)销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；
(2)转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；
(3)提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；
(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；
(5)销售费用1650万元，其中广告费1400万元；
(6)管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；
(7)财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；
(8)计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；
(9)营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
(其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元；⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续)
类别 行次 项目 金额
利润总额 的计算 1 一、营业收入 *
2 减：营业成本 *
3 营业税金及附加 *
4 销售费用 1650
5 管理费用 1232
6 财务费用 280
7 加：投资收益 *
8 二、营业利润 *
9 加：营业外收入 *
10 减：营业外支出 *
11 三、利润总额 *
应纳税所 得额计算 12 加：纳税调整增加额 *
13 业务招待费支出 *
14 广告费用支出 *
15 职工福利支出 *
16 职工工会经费、教育经费支出 *
17 营业外支出 *
18 其他调增项目 *
19 减：纳税凋整减少额 *
20 加计扣除 *
21 免税收入 *
22 减免税项目所得 *
23 其他调减项目 *
24 四、应纳税所得额 *
税额计算 25 税率 25%
26 应纳所得税额 *
要求：
1.填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额(单位：万元)。
正确答案
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元＞120×60%=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2%=16.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；
第十六行：0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。
解析
暂无解析
某市化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年5月发生如下业务：
(1)从国外进口香水精一批，成交价格20万元，到达我国海关前发生的运费2万，保险费0.3万，另外支付的购货佣金1万；
(2)从国内购进原料一批，专用发票的价款为200万，税金34万，支付运费2万并取得运输发票；
(3)购进生产用的机器设备一台，取得专用发票，发票上价款为250万元；
(4)因管理不善造成年初所购货物毁损，损失货物的账面成本78万元，其中含运费2万元；
(5)生产领用进口的香水精的50%用于生产化妆品，当月销售化妆品50箱，不含税售价总共500万元；
(6)以化妆品5箱从某企业换入原料48万，取得普通发票；
进口货物取得关税完税凭证，增值税专用发票均已通过税务机关认证并申请抵扣。企业发生的运输费用均取得合法的普通发票并依法抵扣进项，化妆品的消费税税率为30%，进口关税税率10%。
要求：根据上述资料，按下列序号回答问题：
1.计算进口环节的相关税金；
正确答案
可抵扣的进项税
=5.96+34+2×7%+250×17%-(78-2)×17%-2÷(1-7%)×7%=69.53(万元)
解析
暂无解析
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