- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
A公司对持有的投资性房地产采用成本模式计量。2010年6月10日购入一栋房地产，总价款为9800万元，其中土地使用权的价值为4800万元，地上建筑物的价值为5000万元。土地使用权及地上建筑物的预计使用年限均为20年，均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。购入当日即开始对外经营出租。不考虑其他因素，则A公司2010年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额为( )万元。
A．265
B．245
C．125
D．490
正确答案
A
解析
[解析] 本题考核投资性房地产的后续计量。A公司2010年度应确认的投资性房地产折旧和摊销额=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(万元)。
黄河公司以生产小家电为主营业务，适用的所得税税率为25%，营业税税率为5%，历年按净利润的10%计提盈余公积。黄河公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：
(1)2007年12月18日黄河公司与长江公司签订租赁合同，黄河公司将一栋写字楼整体出租给长江公司，租期为3年，年租金为2 000万元，每年年初支付。
(2)2007年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为50 000万元，写字楼顶计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1250万元；土地使用权作为无形资产单独核算，其原值为1 000万元，预计使用年限为50年，已摊销20万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法按年计提折旧和进行摊销。假定税法折旧年限、摊销年限、预计净残值与会计一致。
(3)2009年1月1日，黄河公司认为，出租给长江公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产改按公允价值模式计量。2009年1月1日，该投资性房地产的公允价值为50 000万元。
(4)2009年l2月31日，黄河公司该投资性房地产的公允价值变为45 000万元。
(5)2010年1月1日，黄河公司就其所欠大海公司的50 000万元的债务与大海公司签订债务重组协议，内容如下：①黄河公司以上述投资性房地产(公允价值为45 000万元)抵偿所欠部分债务；②甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%，并将剩余债务延期至2010年 12月31日偿还，按年利率5%计算利息。但如果黄河公司2010年开始盈利，则2010年按年利率10%计算利息；如果黄河公司2010年没有盈利，则2010年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。黄河公司预计2010年很可能会盈利，不考虑营业税。
(6)黄河公司2010年没有盈利，债务重组后，乙公司按债务重组的相关约定按期支付了各期利息及本金。
根据上述资料，回答下列问题：
黄河公司对该项投资性房地产改按公允价值模式进行计量时，应做的处理正确的为 ( )。
A．调增投资性房地产账面价值1 270万元
B．调增递延所得税资产385万元
C．调增未分配利润1 039.5万元
D．调增公允价值变动损益1 540万元
正确答案
C
解析
[解析] 2009年1月1日，黄河公司对该项投资性房地产改按公允价值模式进行计量，属于会计政策变更，应追溯调整，会计分录为：
借：投资性房地产――成本 50 000
投资性房地产累计折旧 2 500(50000/40+1250)
投资性房地产累计摊销 40(1 000/50+20)
贷：投资性房地产――写字楼 50 000
――土地使用权 1 000
递延所得税负债 385(1 540×25%)
盈余公积 115.5(1 540×75%×10%)
利润分配――未分配利润 1 039.5(1 540×75%×90%)
因此选项C正确。成本模式下此时的账面价值=(50000-2 500)+(1 000-40)= 48460，公允价值模式下账面价值为50 000，所以应调增账面价值金额=50 000- 48460=1 540(万元)，故A项不正确；应调增递延所得税负债385万元，故B项不正确；政策变更调整留存收益，不调整公允价值变动损失，故D项不正确。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至7题。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元
B．将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元
C．因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元
D．因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元
E．对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75万元
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值80万元与计税基础50万元之间的差额应确认应纳税暂时性差异30万元，确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元)，选项B正确；因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债5万元，政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同，暂时性差异因素消失，则应转回原确认的递延所得税负债，所以选项D正确。
远航企业于2007年12月31日购进一座建筑物，于2008年1月1日用于出租。该建筑物的成本为1 210万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为 150万元，于每年年末支付，2008年12月31日，该建筑物的公允价值为1 300万元。则2008年度由于该项投资性房地产对营业利润的影响金额为( )万元。
A．240
B．150
C．90
D．60
正确答案
A
解析
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，2008年度营业利润的影响额=150+(1 300-1 210)=240(万元)。
关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有( )。
A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销
B．采用公允价值模式计量的，应对投资性房地产计提折旧或摊销
C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式
E．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：
(1)2010年6月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元，营业税税率为5%。2010年6月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为80000万元。该写字楼原值为60000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧10000万元。假定按年确认公允价值变动损益。
(2)2010年年末该房地产的公允价值为85000万元。
(3)2011年年末该房地产的公允价值为90000万元。
(4)2012年年末该房地产的公允价值为92000万元。
(5)2013年6月30日，因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为95000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于甲公司2012年和2013年的会计处理，下列说法中正确的有( )。
A．2012年12月31日投资性房地产账面价值为92000万元
B．2013年6月30日固定资产入账价值为60000万元
C．2013年6月30日应冲减投资性房地产的账面价值为92000万元
D．2013年6月30日应确认资本公积3000万元
E．2013年6月30日应确认公允价值变动损益3000万元
正确答案
A,C,E
解析
2012年12月31日投资性房地产应按公允价值92000万元计量，选项A正确；投资性房地产转换为非投资性房地产时，非投资性房地产应按转换日公允价值95000万元计量，选项B错误；转换日应冲减投资性房地产原账面价值92000万元，选项C正确；公允价值与原账面价值的差额3000万元(95000－92000)计入公允价值变动损益，选项D错误、选项E正确。
下列事项中，影响企业当期利润总额的有( )。
A．将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值
B．采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
C．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
D．采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值
E．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 选项A计入资本公积；选项B和选项E计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C不进行账务处理；选项D应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。
甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：
(1)2010年6月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元，营业税税率为5%。2010年6月30日为租赁期开始日，当日的公允价值为80000万元。该写字楼原值为60000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧10000万元。假定按年确认公允价值变动损益。
(2)2010年年末该房地产的公允价值为85000万元。
(3)2011年年末该房地产的公允价值为90000万元。
(4)2012年年末该房地产的公允价值为92000万元。
(5)2013年6月30日，因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为95000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于甲公司2010年的会计处理，下列说法中正确的有( )。
A．2010年6月30日确认投资性房地产的入账价值为50000万元
B．2010年6月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额30000万元计入资本公积
C．2010年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益5000万元
D．2010年下半年计提折旧费用为750万元
E．2010年下半年该业务影响利润表营业利润的金额为6140万元
正确答案
B,C,E
解析
2010年6月30日投资性房地产应按公允价值80000万元计量，公允价值大于原账面价值50000万元的差额30000万元计入资本公积，选项A错误、选项B正确；2010年12月31日投资性房地产公允价值上升5000万元，应调增投资性房地产账面价值并确认公允价值变动收益5000万元，选项C正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项D错误；2010年下半年该业务影响利润表营业利润的金额=200×6×(1－5%)+5000=6140(万元)，选项E正确。
长江房地产公司(以下简称长江公司)于2008年12月31日将一幢建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元；2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元；2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元；2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元。2012年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
2008年12月31日，长江公司下列会计处理中正确的有( )。
A．投资性房地产的入账价值为1800万元
B．应确认资本公积-200万元
C．应确认公允价值变动损失200万元
D．投资性房地产的入账价值为2000万元
E．应确认投资损失200万元
正确答案
A,C
解析
投资性房地产应按转换日的公允价值1800万元计量，公允价值小于原账面价值的差额200万元[(2800－500－300)－1800]应确认为公允价值变动损失。
甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。
(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。
甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。
(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。
甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。
要求：
根据资料(1)，判断甲公司2012对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房2012年需要计提折旧，请计算折旧额。
正确答案
甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则形成投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2012年应计提的折旧额=9000+50×11/12=165(万元)。
解析
暂无解析
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