- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
（一）甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，2010～2012年发生的与投资相关的交易或事项如下：（1）2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股东Y公司以每股15元的发行价格定向增发本公司普通股股票500万股（每股面值1元），取得X公司25%的股权。增发完成后，甲公司对X公司具有重大影响。（2）2010年7月1日，X公司的可辨认净资产公允价值为32000万元（账面价值为31400万元），除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（3）2010年8月3日，X公司将成本为300万元的一批库存商品P以400万元的价格出售给甲公司；甲公司将取得的库存商品P作为库存商品核算，至2010年12月31日，甲公司对外出售60%。（4）截止2010年12月31日，X公司已对外出售在7月1日持有的库存商品S的80%。（5）2010年7～12月，X公司实现净利润500万元；按净利润的10%提取盈余公积。（6）2011年4月5日，X公司宣告分配现金股利200万元，股票股利500万股（每股面值1元），并于4月10日除权除息。（7）2011年6月，X公司以300万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算；2011年12月31日，该股票的公允价值为400万元。（8）2011年度，X公司全部对外出售其上年结存的库存商品S；实现净利润1800万元，按净利润的10%提取盈余公积。（9）2011年度，甲公司全部对外出售其上年结存的库存商品P。（10）2012年1月1日，甲公司以公允价值为10000万元的投资性房地产（一直以公允价值模式计量，其中：成本8000万元、公允价值变动2000万元）为对价，取得X公司30%的股权，并对X公司构成实际控制。（11）2012年5月1日，甲公司将持有X公司55%股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款19000万元，并支付相关费用200万元。根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题： 2011年12月31日，甲公司因对X公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为（）。
A.A
B.B
C.C
D.D
正确答案
B, D
解析
2011年X公司调整后的净利润=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+ (400-300)×40%=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=1720×25%=430(万元).甲公司应确认的资本公积= (400-300)×25%=25(万元)。
投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )。
A．资本公积
B．营业外收入
C．未分配利润
D．投资收益
正确答案
C
解析
【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。
甲企业下列会计处理中，正确的有( )。
A．2011年年末该资产的账面价值为1280000元
B．应确认“投资性房地产减值准备”25000元
C．应确认资本公积145000元
D．确认盈余公积14500元，未分配利润130500元
E．应确认公允价值变动损益100000元
正确答案
B,D,E
解析
[解析] 2011年末该资产的账面净值=1580000-(1580000-80000)×10×2=1280000(元)，山于考虑减值准备前的账面价值为1280000元大于其可收回金额1255000元，应计提投资性房地产减值准备25000元，所以账面价值为1255000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400000元大于账面价值1255000元，差额 145000元应调整留存收益，其中盈余公积为 14500元，未分配利润130500元。
甲公司于2009年4月20日将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为行政管理部门使用，该房地产2008年末的公允价值3000万元，转换日的公允价值3 060万元，预计尚可使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，净残值为60万元，则该项资产2009年度应计提的折旧额是 ( )万元。
A．98
B．100
C．110.25
D．112.5
正确答案
B
解析
[解析] 0转换后的资产账面价值3 060万元， 2009年计提的折旧额=(3 060-60)/20×8/12= 100(万元)。
以下属于会计计量属性的有( )。
A．历史成本
B．重置成本
C．公允价值
D．现值
正确答案
A,B,C,D
解析
[考点] 会计计量属性
[解析] 会计计量属性包括：历史成本：用于初始计量，除以个别情况下以公允价值进行初始计量外，均应用历史成本原则，此为最基本的原则。公允价值：同时用于初始计量和后续计量。主要用于金融资产，金融负债，投资性房地产。可变现净值：只用于后续计量，准备处置的长期资产以及流动资产(主要是存货)使用可变现净值进行计量。现值：只用于后续计量，准备长期使用的资产价值使用现值。重置成本：会计不用重置成本作为基础，评估师用重置成本作为评估基础。
下列交易事项中，影响利润表中营业利润的有( )。
A．对出租固定资产计提折旧
B．公允价值模式计量的投资性房地产确认公允价值变动
C．资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动
D．采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利
E．采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，资产负债表日，确认可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益即资本公积――其他资本公积，不影响营业利润；选项E，权益法核算下长期股权投资，被投资单位宣告分配现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，不影响营业利润。注：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列事项中属于会计估计变更的有( )。
A．固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
B．出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产
C．低值易耗品核算方法的改变
D．建造合同收入确认方法的改变
E．坏账准备计提比例的改变
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B和D均属于会计政策变更。
B股份有限公司(本题下称B公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2008年发生了如下有关收入的经济业务：
(1) 2008年1月1日，B公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额1020万元，不考虑其他因素。
(2) B公司于2008年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2008年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
B公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2008年年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(3) B公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2008年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。
(4) B公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2008年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2008年12月31日，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
要求：
(1) 计算B公司分期收款销售应确认的收入，并对2008年相关业务进行账务处理(利息采用实际利率法按年计算)；
(2) 计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务)；
(3) 对B公司转让土地使用权作出账务处理；
(4) 对B公司出口销售作出账务处理，计算2008年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
正确答案
[答案]
(1) 计算B公司分期收款销售应确认的收入，并对2008年相关业务进行账务处理。
①2008年1月1日确认收入。按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。 2008年1月1日应确认的收入=3000÷(1+8%)+3000÷(1+8%)2=2777.78+2572.02=5349.80(万元)
借：长期应收款 6000
贷：主营业务收入 5349.80
未实现融资收益(6000-5349.80)
650.20
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
②2008年年末收取贷款和确认利息收入。
借：银行存款 3000
贷：长期应收款 3000
2008年应确认融资收益=5349.80×8%=427.98(万元)
借：未实现融资收益 427.98
贷：财务费用 427.98
(2) 计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理。
①预收劳务款项时：
借：银行存款 90
贷：预收账款 90
②实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 80
贷：银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
该劳务的完工进度=80÷110=72.73%
本期应确认劳务收入=150×72.73%=109.1 (万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73%=80 (万元)
借：预收账款 109.1
贷：其他业务收入 109.1
借：其他业务成本 80
贷：劳务成本 80
(3) 对B公司转让土地使用权作出账务处理。
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销 600
贷：投资性房地产 2000
(4) 对B公司出口销售作账务处理，计算 2008年年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
①2008年10月销售时：
借：应收账款――美元户
1520(200万美元×7.6)
贷：主营业务收入 1520
②2008年12月31日计算汇兑损益：
应收账款汇兑损益=200×(7.5-7.6)=-20(万元人民币)(应收账款减少，汇兑损失)
借：财务费用 20
贷：应收账款――美元户 20
解析
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甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列事项中属于会计估计变更的有( )。
A．固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
B．出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产
C．低值易耗品核算方法的改变
D．建造合同收入确认方法的改变
E．坏账准备计提比例的改变
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项B和D均属于会计政策变更。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3) 由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列事项中属于会计估计变更的有( )。
A．固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
B．出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产
C．低值易耗品核算方法的改变
D．建造合同收入确认方法的改变
E．坏账准备计提比例的改变
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A,C,E
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[解析] 选项B和D均属于会计政策变更。
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