- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
2009年1月，甲企业计划将拥有的一栋写字楼用于对外出租。该写字楼原值2800万元，企业采用平均年限法摊销，预计可使用年限为40年，已提折旧700万元。2009年8月，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定2010年初正式将这栋写字楼出租给乙企业，为期3年。每年支付租金130万元，适用的营业税率5%。该写字楼在2010年末发生减值，预计可收回金额为1450万元，无残值。甲企业决定在3年后，经该写字楼收回转为自用。假定不考虑其他因素，甲企业采用成本模式计量。
要求：
编制2009年采用成本模式确认投资性房地产相关分录。
正确答案
借：投资性房地产 2800
累计折旧 700
贷：固定资产 2800
投资性房地产累计折旧 700
解析
暂无解析
下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值
B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额
C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项AB不需要进行会计处理。选项D计入资本公积，只有选项C将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。
甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2012年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元。2012年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。假定不考虑所得税的影响，则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是( )万元。
A．6400
B．5760
C．640
D．26000
正确答案
B
解析
[解析] 转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[26000－(20000－400)]×90%=5760(万元)。
下列各项中，应计入投资收益的事项有( )。
A．处置公允价值模式计量的投资性房地产原计入“公允价值变动损益”的金额
B．处置采用权益法核算的长期股权投资原计入“资本公积一其他资本公积”的金额
C．采用权益法核算长期股权投资被投资单位发生亏损
D．期末长期股权投资账面价值大于可收回金额
E．采用成本法核算的长期股权投资被投资方宣告分派现金股利时
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 选项A，计入其他业务成本；选项D， 计入资产减值损失。
下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。
A．溢价发行股票形成的资本公积
B．因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积
C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D．以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
正确答案
A
解析
【解析】本题涉及教材不同章节的知识，具有一定的难度。其他综合收益的情况包括以下情况：
（1）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少；
（2）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少；
（3）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出；
（4）境外经营外币报表折算差额的增加或减少；
（5）与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。如自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。对于A选项，所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加，不属于其他综合收益。
采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时(投资性房地产不属于该企业的主营业务)，取得的处置收入应计入( )。
A．其他业务收入
B．投资收益
C．营业外收入
D．资本公积
正确答案
A
解析
[解析] 公允价值模式、成本模式计量的投资性房地产的处置收入，应借记“其他业务收入”科目，贷记“银行存款”等科目。
采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时(投资性房地产不属于该企业的主营业务)，取得的处置收入应计入( )。
A．其他业务收入
B．投资收益
C．营业外收入
D．资本公积
正确答案
A
解析
[解析] 公允价值模式、成本模式计量的投资性房地产的处置收入，应借记“其他业务收入”科目，贷记“银行存款”等科目。
甲公司2011年年末所有者权益合计数为4735万元，2012年实现净利润1560万元，2012年3月分配上年现金股利630万元；2012年8月发现2010年、2011年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元(达到重要性要求)，假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。甲公司自2010年4月1日起拥有乙公司30%的股权(具有重大影响)，2012年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元；甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。若不考虑其他因素，则甲公司2012年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额为( )万元。
A．5254
B．5285
C．5764
D．5884
正确答案
B
解析
[解析] 甲公司2012年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额项目应列示的金额=4735+1560－(200+300)－630+400×30%=5285(万元)。
长江公司2012年3月31日将一项自用房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产并与大海公司签订了租赁合同，租赁期为2012年3月31日起的两年，该房地产是长江公司自行建造至转换日已使用了2年，成本为5000万元，预计使用年限为20年、无残值、采用年限平均法计提折旧，折旧的处理方法和税法的规定一致。转换日该房地产的公允价值为5200万元，2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为4900万元，则2012年12月31日该投资性房地产的计税基础为（）万元。
A.4900
B.4312.5
C.4500
D.5200
正确答案
B
解析
2012年2月31日该投资性房地产的计税基础=5000-5000/20×(2+9/12)=4312.5(万元)。
A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成。在2009年度发生或发现如下事项：
(1) A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2) A公司有一项投资性房地产(办公楼)，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
(3) A公司2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2008年6月30日该“在建工程”科目的账面余额为1000万元，2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2008年7～12月间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4) A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计人公允价值变动损益。企业在计税时没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求：
(1) 判断上述事项各属于何种会计变更或差错；
(2) 写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。(计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示)
正确答案
[答案]
(1) 事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于重大前期差错。
(2)
事项一：
不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2009年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产净值为140000元。
会计估计变更后，2009年应计提的折旧额为 46666.67元(140000×5/15)，2009年年末应编制的会计分录如下：
借：管理费用 46666.67
贷：累计折旧 46666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20000元[(46666.67-20000)×(1-25%)]。
事项二：
A公司2009年1月1日应编制的会计分录为：
借：投资性房地产――成本
38000000
投资性房地产累计折旧 2400000
投资性房地产减值准备 1000000
贷：投资性房地产 40000000
利润分配――未分配利润
1400000
借：利润分配――未分配利润
140000
贷：盈余公积 140000
事项三：
结转固定资产并计提2008年下半年应计提折旧的调整：
借：固定资产 10000000
贷：在建工程 10000000
借：以前年度损益调整 500000
贷：累计折旧 500000
借：以前年度损益调整 950000
贷：在建工程 950000
借：应交税费――应交所得税(1450000×
25%) 362500
贷：以前年度损益调整 362500
借：利润分配――未分配利润
1087500
贷：以前年度损益调整 1087500
借：盈余公积 108750
贷：利润分配――未分配利润
108750
事项四：
借：以前年度损益调整――公允价值
变动损益 1000000
贷：资本公积――其他资本公积
1000000
借：资本公积――其他资本公积(1000000×
25%) 250000
贷：以前年度损益调整――所得税费用
250000
借：利润分配――未分配利润
750000
贷：以前年度损益调整 750000
借：盈余公积 75000
贷：利润分配――未分配利润 75000
解析
暂无解析
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