- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有( )。
A．应收某企业货款100万元，鉴于该企业财务状况恶化，有证据表明该货款全部无法收回，本期对应收该企业的账款改按100%提取坏账准备
B．根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法
C．将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化
D．根据企业会计准则的要求，将对于公司的股权投资由权益法改按成本法核算
E．企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量
正确答案
A,B,C,D,E
解析
暂无解析
下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有( )。
A．无法偿还的应付账款
B．采用权益法核算下，被投资企业实现净利润
C．收到国家拨入专门用于技术改造的拨款
D．采用权益法核算下，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值
E．企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 选项A，应直接转入“营业外收入”；选项B，投资企业按享有的份额确认为投资收益；选项C，应确认为一项负债，只有在拨款项目完成后形成资产价值的部分才能转为资本公积；选项E，计入公允价值变动损益。
采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列正确的表述有( )。
A．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
B．所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中城市，应当具体化为投资性房地产所在的城区
C．企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计
D．同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物
E．对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地
正确答案
A,B,C,D,E
解析
暂无解析
某企业投资性房地产采用公允价值模式计量。2008年7月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2008年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。2009年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业应确认的处置损益为( )万元。
A．42
B．40
C．44
D．38
正确答案
A
解析
[解析] 该企业确认的投资性房地产处置损益=550-508=42(万元)。
甲企业对其投资性房地产采用成本模式计量。2009年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为150万元，已提折旧40万元，已经计提的减值准备为30万元。转换日投资性房地产的公允价值为95万元。则转换日固定资产的账面价值为( )万元。
A．100
B．80
C．70
D．75
正确答案
B
解析
[解析] 在成本模式下，将投资性房地产转为自用房地产，不产生转换损益，因此转换日计入“固定资产”科目的金额等于投资性房地产的账面余额，转换后固定资产账面价值=150-40-39=80(万元)。
下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。
A．以公允价值为300万元交易性金融资产换入己公司公允价值为400万元的一台设备，并支付补价100万元，因为100÷(100＋300)＝25%，所以判断为非货币性资产交换
B．在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息
C．行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款
D．采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目
E．可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目
正确答案
A,B,E
解析
A选项，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则，所以判断为货币性资产交换。B选项，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 E选项，可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。
A．出售无形资产所产生的收益
B．交易性金融资产公允价值增加额
C．可供出售金融资产公允价值的增加额
D．按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――基本准则》的规定，利得和损失应当根据具体情况分别直接计入所有者权益或者计入当期损益。上述各项中，按照相关具体会计准则的规定，出售无形资产所产生的收益、交易性金融资产公允价值增加额，以及按照公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少，均应直接计入当期损益，而不计入权益。可供出售金融资产公允价值的增加额应当直接计入所有者权益。
下列各投资事项中，应确认投资收益的有( )。
A．交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B．交易性金融资产在资产负：债表日的公允价值大于账面价值的差额
C．在持有投资期间按成本法核算长期股权投资企业确认的应收股利
D．按公允价值模式计量的投资性房地产资产负债表日发生的公允价值变动
正确答案
A,C
解析
[解析] 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额、按公允价值模式计量的投资性房地产资产负债表日发生的公允价值变动，应计入公允价值变动损益。
A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7 100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：
(1)2007年1月1日，B公司账面股东权益为8 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5 000万元。2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8 300万元。
(2)2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元。2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元。2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求：
(1)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
(2)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
正确答案
(单位为万元)
(1)1)2007年
2007年权益法核算应确认的投资收益＝300万元×90%＝270万元，成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=(8000×90%+270-100×90%)万元＝7 380万元，成本法核算 2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝(8 000×90%-100×90%)万元＝7 110万元，权益法核算2007年长期股权投资应调增＝(7 380-7 110)万元＝270万元。
借：长期股权投资 270
贷：投资收益 270
借：提取盈余公积 27
贷：盈余公积 27
2)2008年
2008年权益法核算应确认的投资收益＝400万元×90%＝360万元，成本法核算确认的投资收益＝200万元×90%+恢复的长期股权投资成本100万元×90%＝270万元，2008年权益法核算应调增投资收益＝(360-270)万元＝90万元；权益法核算应确认的资本公积＝100万元× 67%×90%＝60.3万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积60.3万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝(7 380+360-180+60.3)万元= 7 620.3万元，成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝(7 110+100×90%)万元＝7 200万元，权益法核算2008年长期股权投资应调增＝(7 620.3-7 200)万元＝420.3万元。
借：长期股权投资 420.3
贷：末分配利润――年初 (270-27) 243
盈余公积 27
资本公积 60.3
投资收益 90
借：提取盈余公积 9
贷：盈余公积 9
(2)抵销分录
2007年
1)合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积 1 800
贷：盈余公积 (200×90%) 180
未分配利润 (1 800×90%) 1 620
2)对B公司所有者权益项目的抵销
借：股本 5 000
资本公积 1 000
盈余公积――年初 200
――本年 (300×10%) 30
未分配利润――年末 (1 800+300×90%-100) 1 970
贷：长期股权投资 7 380
少数股东权益 [(5 000+1 000+200+30+1 970)×10%] 820
3)对A公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 270
少数股东损益 (300×10%) 30
未分配利润――年初 1 800
贷：提取盈余公积 30
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润――年末 1 970
2008年
1)合并日子公司的盈余公积和未分配利润
借：资本公积 1 800
贷：盈余公积 (200×90%) 180
未分配利润 (1 800×90%) 1 620
2)对B公司所有者权益项目的抵销
借：股本 5 000
资本公积 (1 000+100×67%) 1 067
盈余公积――年初 230
――本年 (400×10%) 40
未分配利润――年末 (1 800+300×90%+400×90%-100×200) 2 130
贷：长期股权投资 7 620.3
少数股东权益 [(5 000+1 067+270+2 130)×10%] 846.7
3)对A公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 360
少数股东损益 (400×10%) 40
未分配利润――年初 1 970
贷：提取盈余公积 40
对所有者(或股东)的分配 200
未分配利润――年末 2 130
解析
暂无解析
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。
(3)2009年初发现，以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。
(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至12题。
对于A公司2009年上述业务的处理中正确的是( )。
A．对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润67.5万元
B．投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益105万元
C．购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整2009年期初留存收益 300万元
D．可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减2009年年初未分配利润90万元
正确答案
B
解析
[解析] 固定资产折旧年限和折旧方法的改变属于估计变更，不需要追溯调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项A不正确；购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错影响期初留存收益的金额：(400-400/4)×(1-25%)=225(万元)，所以选项C不正确；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，调减期初未分配利润的金额=(100-100×25%)×90%=67.5(万元)，所以选项D不正确。
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