- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值150万元，则转换日记入“资本公积―其他资本公积”科目的金额是( )万元。
A．150
B．80
C．70
D．170
正确答案
C
解析
[解析] 资本公积――其他资本公积=150－80＝70(万元)
企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。2007年应该计提的折旧额为( )万元。
A．0
B．22
C．24
D．20
正确答案
B
解析
[解析] 2007年的折旧额＝(500-20)／20×11／12＝22(万元)
下列各项中。能够影响企业当期损益的是( )。
A．可供出售金融资产公允价值大于账面价值
B．持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，其公允价值大于账面价值
C．采用公允价值模式计量的投资的房地产，期末的公允价值高于账面价值
D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项ABD产生的差额计入资本公积，而选项C将差额计入公允价值变动损益。所以正确答案为C。
企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为200万元，投资性房地产的账面余额为160万元，其中成本为140万元，公允价值变动为20万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为20万元。假定不考虑相关税费，处置该项投资性房地产增加的利润总额为( )万元。
A．60
B．40
C．80
D．20
正确答案
A
解析
[解析] 处置时编制会计分录：
借：银行存款 200
贷：其他业务收 200
借：其他业务成本 160
贷：投资性房地产――成本 140
――公允价值变动 20
借：公允价值变动损益 20
贷：其他业务成本 20
借：资本公积――其他资本公积 20
贷：其他业务成本 20
所以，处置该项投资性房地产增加的利润总额=200－160－20＋20＋20=60(万元)。
下列业务发生时，不通过“资本公积”科目核算的有( )。
A．无法偿还的应付账款
B．采用权益法核算下，被投资企业实现净利润
C．收到国家拨入专门用于技术改造的拨款
D．采用权益法核算下，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值
E．企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] 选项A，应直接转入“营业外收入”；选项B，投资企业按享有的份额确认为投资收益；选项C，应确认为一项负债，只有在拨款项目完成后形成资产价值的部分才能转为资本公积；选项E，计入公允价值变动损益。
下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。
A．出售无形资产所产生的收益
B．交易性金融资产公允价值增加额
C．可供出售金融资产公允价值的增加额
D．按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则――基本准则》的规定，利得和损失应当根据具体情况分别直接计入所有者权益或者计入当期损益。上述各项中，按照相关具体会计准则的规定，出售无形资产所产生的收益、交易性金融资产公允价值增加额，以及按照公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少，均应直接计入当期损益，而不计入权益。可供出售金融资产公允价值的增加额应当直接计入所有者权益。
北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务：
(1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2) 当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3) 3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4) 4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5) 当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6) 11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7) 年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
(8) 去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
(9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
[要求]
1.编制上述业务的有关会计分录；
正确答案
编制有关会计分录。
事项(1)：
按会计方法当年应计提的折旧额=(181-1)×5/15=60(万元)
按税法规定当年应计提的折旧额=(181-1)/5=36(万元)
年末固定资产的账面价值=181-60=121(万元)
年末固定资产的计税基础=181-36=145(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121=24(万元)
会计分录：
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
事项(2)：
①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：
借：研发支出――费用化 50
贷：应付职工薪酬 50
②期末，将费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 50
贷：研发支出――费用化 50
③发生资本化支出50万元：
借：研发支出――资本化 50
贷：应付职工薪酬 50
④期末无形资产达到预定用途：
借：无形资产 50
贷：研发支出――资本化 50
年末无形资产的账面价值=50万元
年末无形资产的计税基础=0万元
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0=50(万元)
会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。
事项(3)：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
年末交易性金融资产的账面价值=180万元
年末交易性金融资产的计税基础=120万元
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60(万元)
事项(4)：
4月1日，购入时：
借：可供出售金融资产 240
贷：银行存款 240
年末：
借：可供出售金融资产 120
贷：资本公积――其他资本公积 120
年末可供出售金融资产的账面价值=360万元
年末可供出售金融资产的计税基础=240万元
资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异=360-240=120(万元)
这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。
事项(5)：
借：销售费用 70
贷：预计负债 70
年末预计负债的账面价值=70万元
年末预计负债的计税基础=70-70=0(万元)
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=70万元
事项(6)：
取得时：
借：投资性房地产 1200
贷：银行存款 1200
年末：
借：投资性房地产 300
贷：公允价值变动损益 300
年末投资性房地产的账面价值=1500万元
年末交易性金融资产的计税基础=1200-1200/60=1180(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320(万元)
事项(7)：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
年末存货的账面价值=94万元
年末存货的计税基础=100万元
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=100-94=6(万元)
事项(8)：
应转回可抵扣暂时性差异=30万元
事项(9)：
①超标的职工薪酬=5000-4500=500万元，应调增应纳税所得额。
②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。
③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。
④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。
解析
暂无解析
甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，甲公司未采用公允价值模式计量。在交换曰，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的该股票投资账面价值为600万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为800万元，乙公司支付了补价100万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
乙公司换入公寓楼的入账价值为( )万元。
A．800
B．900
C．700
D．945
正确答案
B
解析
乙公司账务处理如下：
借：投资性房地产―成本 900
贷：交易性金融资产 600
银行存款 100
投资收益 200
采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时(投资性房地产不属于该企业的主营业务)，取得的处置收入应计入( )。
A．其他业务收入
B．投资收益
C．营业外收入
D．资本公积
正确答案
A
解析
[解析] 公允价值模式、成本模式计量的投资性房地产的处置收入，应借记“其他业务收入”科目，贷记“银行存款”等科目。
下列各项中，能够影响企业当期损益的是( )。
A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值
B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额
C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额
D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值
正确答案
C
解析
[解析] 选项AB不需要进行会计处理；选项D计入资本公积；选项C，应将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。
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