- 投资性房地产后续计量模式的变更
- 共1230题
2007年9月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为3 400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3 360万元，其中，成本为3 250万元，公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．110
B．150
C．3 360
D．40
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=3 400-3 360=40(万元)。
2007年9月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2007年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为3400万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3360万元，其中，成本为3250万元，公允价值变动为增值110万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．110
B．150
C．3360
D．40
正确答案
D
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益=3400-3360=40(万元)
20×6年11月15日，M企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×6年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为7 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为7 750万元，其中，成本为6 500万元，公允价值变动为增值1 250万元。转换时公允价值变动损益为( )万元。
A．220
B．50
C．6 720
D．80
正确答案
B
解析
[解析] 投资性房地产的公允价值变动损益＝7 800-7 750＝50(万元)。
下列各项，计入投资收益的是( )。
A．采用公允价值模式计量的投资性房地产持有期间期末公允价值的变动
B．投资性房地产取得的租金收入
C．取得交易性金融资产时发生的相关交易费用
D．投资性房地产的处置损益
正确答案
C
解析
[解析] 选项A，应计入公允价值变动损益；选项B应计入其他业务收入；选项D，投资性房地产的处置，应该通过其他业务收入、其他业务成本等进行核算。
下列会计事项中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A．计提无形资产减值准备
B．按照公允模式进行计量的投资性房地产，期末公允价值上升
C．会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分
D．预提产品质量保证费用
E．交易性金融负债按其公允价调整后的账面价值小于其计税基础的部分
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项BD，产生的是应纳税暂时性差异，不符合题意。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。
A．交易性金融资产的初始入账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元
B．2008年应冲回坏账准备0.05万元
C．投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额15万元应计入资本公积
D．2008年固定资产应计提的折旧额为20万元
E．建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额应该调整期初留存收益，所以选项C不正确；建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项正不正确。
甲公司2008年实现净利润5007元，该公司2008年发生或发现的下列交易或事项中，不会影响其年初未分配利润的有( )。
A．因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%
B．发现2008年少计折旧费用0.10万元
C．为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
D．发现2007年少计财务费用300万元
E．投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 选项D属于重大前期差错，因此会影响年初未分配利润；选项E属于会计政策变更，需要追溯调整，因此会影响年初未分配利润。
下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．办公自动化设备的使用年限由8年改为5年
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D和E属于会计政策变更。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。2008年年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零。
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧15万元，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元。
(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。
(4)2008年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。 2008年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元。
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。
A．交易性金融资产的初始入账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元
B．2008年应冲回坏账准备0.05万元
C．投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额15万元应计入资本公积
D．2008年固定资产应计提的折旧额为20万元
E．建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额应该调整期初留存收益，所以选项C不正确；建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项正不正确。
甲、乙公司均在年末按净利润的10%计提盈余公积，甲公司2007年－2010年有关投资业务如下：
(1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以投资性房地产和无形资产换入 A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出投资性房地产的账面价值为900万元(其中成本为800万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元(不考虑相关营业税)；换出无形资产的账面原价为2 610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值等于计税价格2 300万元，营业税税率为5%。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。 2007年7月1日，乙公司股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”8 000万元，“资本公积”4 000万元，“盈余公积”1 000万元，“利润分配一未分配利润”1 580万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为15 000万元。差异由以下两项资产造成(单位：万元)：
项目 账面原价 已提折旧或摊销 公允价值 乙公司预计使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限
固定资产 800 50 900 20 10
无形资产 1000 70 1200 10 6
双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
(2)2007年乙公司实现净利润1 600万元(各月均衡)。不考虑内部交易。
(3)2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元，2008年9月25日甲公司收到现金股利。2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元(已扣除所得税影响)。2008年乙公司发生净亏损100万元。
(4)2009年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
根据上述资料，回答下列问题：
2007年7月1日甲公司因非货币性资产交换对损益的影响为( )万元。
A．－175
B．－475
C．－300
D．－575
正确答案
D
解析
[解析] 借：长期股权投资－成本 2 800
累计摊销 250
营业外支出－处置非流动资产损失
{－[2 300－(2 610－250)－2 300×5%]}175
贷：其他业务收入 500
无形资产 2 610
应交税费－应交营业税
(2 300×5%)115
借：其他业务成本 800
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产－成本 800
－公允价值变动 100
2007年7月1日甲公司因非货币性资产交换对损益的影响=－175+500－800－100=－575(万元)
由于投资成本2 800万元＜15 000万元×20%，
需要调整成本。
借：长期股权投资－成本 200
贷：营业外收入 200
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