- 内部无形资产交易的合并处理
- 共483题
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
昌盛公司20×5年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为 300万元。20×6年初开发完成，昌盛公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20×6年2月2日达到预定用途。
该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、残值与会计相同，摊销年限为10年。
20×8年初由于产业结构的调整，昌盛公司将其使用权让渡给正大公司，出租合同规定，正大公司应按照每年销售收入的15%向昌盛公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年正大公司实现销售收入500万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。
20×9年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，正大公司遂与昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，出售收入适用的营业税税率为3%。
要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(5)下列有关昌盛公司20×9年处置该项无形资产的会计处理的表述中，正确的是( )。
A．缴纳的营业税应冲减营业外收入，处置形成的营业外收入金额为2万元
B．缴纳的营业税应计入营业税金及附加，处置形成的营业外收入金额为5万元
C．处置无形资产产生的损益构成当期营业利润
D．处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失
正确答案
A
解析
[解析] 处置无形资产产生的损益属于计入当期损益的利得或损失。对于缴纳的营业税，由于不属于营业活动产生的，所以不计入营业税金及附加。
20×9年7月1日处置时，无形资产的累计摊销=55+300×2.5/5=205(万元)，处置无形资产的会计处理为：
借：银行存款 100
累计摊销 205
贷：无形资产 300
应交税费――应交营业税 3
营业外收入 2
依据企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。
A．企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产
B．符合资本化条件的开发支出确认为无形资产，有利于企业科技创新和可持续发展
C．企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额
D．无形资产应当按照预计使用寿命分期摊销，摊销金额计入当期损益；存在减值迹象的，应当进行减值测试
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。D表述不准确。
在计算企业应纳税所得额时，下列项目中允许从当期收入总额中扣除的有 ( )。
A．无形资产开发支出中未形成资产的部分
B．开发新产品、新技术而购置的单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费
C．各种广告性的赞助支出
D．逾期归还银行贷款，支出给银行的罚息
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2011年至2013年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：
(1)2011年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2011年6月30日。该股权转让协议于2011年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2011年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2011年下半年对外出售60%，2012年对外出售剩余的40%。
(4)2011年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
(5)2012年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利1000万元。
(6)2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。
(7)2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2012年度，乙公司亏损800万元；无其他所有者权益变动。
(8)2012年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2013年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
(10)2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利500万元。
(11)2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。
(12)其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
要求：根据上述资料，计算下列金额。
甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额。
正确答案
取得投资时确认营业外收入=6000―5420=580(万元)，2011年确认投资收益89万元，2012年确认投资收益-190万元，2012年确认资产减值损失535万元，2013年转让部分长期股权投资确认的投资收益122万元，2013年转为成本法核算后对乙公司宣告分派现金股利确认的投资收益=500×5%=25(万元)。甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2013年3月31日累计对利润总额的影响金额=580+89-190-535+122+25=91(万元)。
解析
暂无解析
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时借记“管理费用”科目
B．开发阶段的支出，满足资本化条件的，借记“研发支出―资本化支出”科目，贷记“原材料”科目，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出―资本化支出”的余额，转入无形资产
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期营业外支出
D．使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销
正确答案
B,C,D
解析
[解析] A选项，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，期末，应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出一费用化支出”科目。
当企业以分立或者合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，无形资产产权的处置方式有( )。
A．直接作为投资折股，产权归上市公司
B．产权归上市公司，但允许控股公司或者其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
C．无形资产产权由上市公司的控股公司掌握，上市公司可有偿或无偿使用
D．由上市公司出资取得无形资产的产权
正确答案
A,B,D
解析
暂无解析
甲股份有限公司是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，下列事项中，除标明为含税价格外，其余均为不含增值税价格。该公司2004年度发生的业务和事项及其会计处理如下：
(1) 2004年6月1日以经营租赁方式租入一项全新的生产经营用机械设备，该设备原账面价值总额为120万元，预计使用年限为10年，甲公司对此设备的折旧采用了与自有应计折旧资产相一致的折旧政策(假设为年限平均法)，6月为该项设备计提折旧1万元。
(2) 将一项公司开发的无形资产的使用权转让给D公司使用，合同规定的转让费为60万元，使用期限为2年，甲公司将收取的转让费收入计入了营业外收入进行核算。
(3) 2004年9月工厂一台机床损坏，发生修理费用2000元，另一台汽车发生改良支出20000元，为此甲公司将此两项费用合计为22000元计入了当期损益。
[要求]
确定甲公司对上述事项的会计处理是否正确，若不正确，简述理由并作出正确的会计处理。
正确答案
对于事项(1)，根据《企业会计准则第4号――固定资产》和《企业会计准则第21号――租赁》的规定．对经营租赁的资产，租赁企业不计提折旧，但是应分期确认应分摊费用，计入当期损益，因此甲公司对该租入的设备计提折旧是错误的。
对于事项(2)，根据《企业会计准则第6号一一无形资产》的规定，企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。也就是说，企业出售无形资产(转让所有权)时．应将所得价款与该无形资产的账面净值(无形资产账面余额减已计提的减值准备)和支付的相关税费后的差额计入当期损益。由于出售无形资产不属于企业的日常经营活动，因此以所得或损失净额在“营业外收入或支出”科目中反映。而对于出租无形资产，由于企业出租无形资产业务是企业日常经营的一个组成部分，因此应将出租无形资产的租金收入计入“其他业务收入”项目，并将结转出租无形资产的成本计入“其他业务成本”项目。
对于事项(3)，根据会计制度的有关规定，对于固定资产修理费用支出，应当直接计入当期费用。而对于固定资产改良支出，应当计入同定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该同定资产的可收回金额，如果增计后的金额超过该固定资产的可收回金额，应直接计入当期营业外支出。因此甲公司对业务中发生的修理费应直接计入当期费用，而发生的汽车改良支出应增加固定资产账面价值。
解析
暂无解析
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于 2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．办公自动化设备的使用年限由8年改为5年
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D和E属于会计政策变更。
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