- 内部无形资产交易的合并处理
- 共483题
下列关于行政事业单位无形资产的会计处理中，不正确的有（）
A．事业单位应当在无形资产取得时，将其成本予以一次摊销
B．无形资产包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等
C．行政单位的无形资产按预算渠道计入其他支出
D．自行开发的无形资产应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值
E．事业单位的无形资产应当在受益期内平均摊销
正确答案
A, C
解析
本题考查无形资产的核算。行政单位的无形资产按预算渠道计入专项支出，事业单位在受益期内平均摊销，按照摊销减少的无形资产账面余额，并计入当期支出。
错因分析考生没有正确掌握无形资产核算方法。
中远公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用5万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%。甲公司在B公司董事会中派有1名成员，参与B公司的财务和生产经营决策。
2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。
2007年6月5日，B公司出售商品M一批给中远公司，商品成本为400万元，售价为 600万元，中远公司购入的商品作为存货。至2007年末，中远公司已将从B公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。
2007年6月30日，中远公司将其成本为1000万元的产品N以800万元的价格出售给 B公司，B公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值120万元。
2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，假定不考虑所得税的影响。
2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定中远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清收计划。2008年末中远公司从 B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。
2009年末，B公司实现净利润时，应调整损益调整的金额为( )万元。
A．158.1
B．76.5
C．156
D．100.5
正确答案
B
解析
[解析] 2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算调整后的净利润=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(800-1000+120)/10=535(万元)，应调整损益调整的金额=527×30%-21.6-60=76.5(万元)。
企业对固定资产进行清理，其原始价值为 500000元，已提折旧400000元，发生清理费用 50000元，清理收入200000元，按5%计提应交营业税(未交)。则年末应计入现金流量表中“处置固定资产收到的现金净额”的金额为( )。
A．150000元
B．140000元
C．40000元
D．200000元
正确答案
A
解析
[解析] 处置固定资产，无形资产和其他长期资产所收回的现金应以净额反映，即 200000-50000＝150000元。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
B．持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D．内部研发项目形成的无形资产成本不包括研究阶段发生的支出
正确答案
B,D
解析
暂无解析
下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
A．固定资产采用年数总和法计提折旧
B．固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C．在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价
D．企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用
E．长期股权投资采用成本法核算
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如： (1)计提八项减值准备； (2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧； (4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，2011年至2013年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)股权投资业务的有关资料如下：
(1)2011年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2011年6月30日。该股权转让协议于2011年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2011年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2011年下半年对外出售60%，2012年对外出售剩余的40%。
(4)2011年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
(5)2012年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利1000万元。
(6)2012年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2011年度现金股利。
(7)2012年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2012年度，乙公司亏损800万元；无其他所有者权益变动。
(8)2012年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为5200万元。
(9)2013年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，故对乙公司不再具有重大影响，乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。
(10)2013年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2012年度现金股利500万元。
(11)2013年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2012年度现金股利。
(12)其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
要求：根据上述资料，计算下列金额。
2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。
正确答案
2011年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资初始投资成本=5400+20=5420(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000(万元)，调整后的投资成本为6000万元。
解析
暂无解析
2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司采用应税合并。(假定增值税税率为 17%)
(1)2009年1月2日有关合并对价资料如下：
①库存商品的成本为800万元，存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元，增值税170万元；
②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动(借方)为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税；
③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，应交营业税110万元；
④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动(贷方) 50万元，公允价值250万元；
⑤另支付直接相关税费40万元。
购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为 1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
(2)2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润 1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元(假设不考虑所得税影响)。
(3)2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润 1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元(假设不考虑所得税影响)。
(4)内部交易资料如下：
①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元(增值税税率17%)，相关款项于当日以银行存款支付，6月18日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。
②2009年甲公司向乙公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司提取坏账准备20万元， 2009年年末已对外销售甲产品800件。至2010年年末该批甲产品尚有100件未对外出售。 2010年甲公司没有提取坏账准备。
要求：
编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵消分录；
正确答案
编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵消调整分录：
①内部固定资产交易的抵消
借：营业收入 (877.50/1.17)750
贷：营业成本 600
固定资产――原价 150
借：固定资产――累计折旧 [150÷5×(6/12)] 15
贷：管理费用 15
借：递延所得税资产 [(150-15)×25%]33.75
贷：所得税费用 33.75
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50(含税金额)
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50
②内部存货交易的抵消
借：营业收入 (1000×2)2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 [200×(2-1.6)]80
贷：存货 80
借：递延所得税资产 (80×25%)20
贷：所得税费用 20
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款――坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 (20×25%)5
贷：递延所得税资产 5
③将乙公司账面价值调整为公允价值
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 (100/20) 5
贷：固定资产――累计折旧 5
④将成本法调整为权益法
子公司调整后的净利润=1000-将乙公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易(150-15)-存货交易80=780(万元)(不考虑所得税问题)
借：长期股权投资 (780×80%)624
贷：投资收益 624
借：投资收益 (100×80%)80
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 (50×80%)40
贷：资本公积 40
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40
调整后的长期股权投资=6000+624-80+40=6584(万元)
⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
借：股本 4000
资本公积――年初 (1600+100)1700
――本年 50
盈余公积――年初 100
――本年 100
未分配利润――年末 (300+780-100-100)880
商誉 (6584-6830×80%)1120
贷：长期股权投资 6584
少数股东权益 (6830×20%)1366
注：6830=4000+(1700+50)+(100+100)+880
⑥编制2009年甲公司合并报表投资收益与利润分配的抵消
借：投资收益 (780×80%)624
少数股东损益 (780×20%)156
未分配利润――年初 300
贷：提取盈余公积 100
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润――年末 880
解析
暂无解析
下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。
A．固定资产采用年数总和法计提折旧
B．固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价
C．在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价
D．企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用
E．长期股权投资采用成本法核算
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如： (1)计提八项减值准备； (2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧； (4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。
A公司以一项公允价值为500万元、账面价值420万元的固定资产(原价600万元，累计折旧180万元)和一项公允价值为420万元、账面价值480万元的无形资产(原价为480，为使用寿命不可确定的无形资产)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100%的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：
A公司 B公司
项目 账面价值金额 项目 账面价值金额 公允价值金额
股本 5400 股本 300 300
资本公积 150 资本公积 300 500
盈余公积 1200 盈余公积 50 50
未分配利润 3000 未分配利润 850 850
所有者权益合计 9750 所有者权益合计 1500 1700
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。
下列对企业合并处理的说法中，正确的是 ( )。
A．A公司在投资时确认处置固定资产利得80万元
B．A公司在投资时确认处置无形资产损失60万元
C．A公司在投资时确认处置资产损益，并将其计入长期股权投资成本
D．A公司在投资时不确认处置资产损益
正确答案
D
解析
[解析] 同一控制下企业合并，不确认处置资产损益，按照双方的账面价值核算。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1) 考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，预计净残值为1万元，按直线法计提折旧。
(2) 发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元，未发生减值损失。
(3) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初账面余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为300万元，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用700万元，2008年摊销100万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。
(5) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2008年年初账面余额为2000万元，未发生减值，变更口的公允价值为2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
下列关于A公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。
A．将2008年度办公自动化设备增加的折旧10万元计入当年度损益
B．生产用无形资产变更日的计税基础为1000万元
C．将2008年度生产用无形资产增加的100万元摊销额记入“制造费用”科目
D．变更日对出租办公楼调增其账面价值500万元，并计入2008年度损益500万元
E．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项A，采用未来适用法，所以增加的折旧10万元(20-10)计入当年度损益；选项B，生产用无形资产变更日的计税基础=1000-300-700(万元)；
选项D属于会计政策变更，应该调整期初留存收益，而不调整当年的损益。
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