- 内部无形资产交易的合并处理
- 共483题
无形资产的处置与原企业的整体改组方案往往结合在一起考虑，一般采用的处置方式包括（）。
A．当企业整体改组为上市公司的时候，无形资产产权一般全部转移到上市公司，由国有股权的持股单位，即原企业的上级单位享有无形资产产权的折股
B．当企业以分立或合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，直接作为投资折股，产权归上市公司，控股公司不再使用该无形资产
C．当企业以分立或合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，产权归上市公司，但允许控股公司或其他关联公司有偿或无偿使用该无形资产
D．当企业以分立或合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，由控股公司和原企业的上级单位共同享有无形资产产权的折股
正确答案
A, B, C
解析
D项，当企业以分立或合并的方式改组，成立了对上市公司控股的公司的时候，由上市公司出资取得无形资产的产权。
依据企业会计准则的规定，下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。
A．企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产
B．符合资本化条件的开发支出确认为无形资产，有利于企业科技创新和可持续发展
C．企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额
D．无形资产应当按照预计使用寿命分期摊销，摊销金额计入当期损益；存在减值迹象的，应当进行减值测试
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间进行减值测试。D表述不准确。故答案为ABC。
下列各项中，会导致一般企业当期营业利润减少的有( )。
A．出售无形资产发生的净损失
B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．办理银行承兑汇票支付的手续费
D．出售交易性金融资产发生的净损失
正确答案
B,E
解析
[解析] 出售无形资产发生的净损失应在营业外支出核算；出售交易性金融资产发生的净损失应在投资收益核算，均不会影响当期的营业利润。
对于自行开发取得的无形资产，在研究阶段发生的支出应计入( )。
A．无形资产的成本
B．当期损益
C．投资收益
D．其他业务成本
正确答案
B
解析
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益。
下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( )。
A．按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算
B．确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
C．会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理
D．当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入营业外支出
正确答案
B,C,D
解析
[解析] 企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，不应当作为无形资产核算。
期末发生的下列事项中，影响当年度利润表中营业利润的有( )。
A．出租无形资产的各期摊销额
B．生产过程中发生的废品损失
C．企业当期应交的土地使用税
D．管理部门设备发生的修理支出
E．生产中已不再需要待处置的存货
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项A，计入其他业务成本；选项B，计入“制造费用”；选项C，计入管理费用；选项D，计入管理费用；选项E，生产中不再需要待处置的存货不进行处理，在处置时再做相应的账务处理，与当期利润表中的营业利润无直接关系。
在开发无形资产过程中发生的可直接归属于无形资产的开发成本有( )。
A．耗费的材料
B．注册费
C．可资本化的利息支出
D．培训支出
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
(请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入)
2008年B公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。
A．中远公司应以对B公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失
B．中远公司应确认投资损失的金额为1195.5万元
C．中远公司应确认投资损失的金额为1200万元
D．中远公司应确认投资损失的金额为1176.3万元
正确答案
D
解析
[解析] 2008年B公司增加资本公积100万元，中远公司调增长期股权投资30万元。 2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值以及扣除内部交易损益影响后计算的净亏损=4000-(300-200)/10-(100-50)/10-(800-1000+120)/10=3993(万元) 在调整亏损前，中远公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+51.3+30=1116.3(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值和实质上构成对被投资单位投资的长期权益之和减记至零为限，因此应调整的投资损失的数额为1116.3+60=1176.3(万元)，剩余亏损21.6(3993×30%-1176.3)万元备查登记。
北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务；
(1)去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为l万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
(2)当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
(3)3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
(4)4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
(5)当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
(6)11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
(7)年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
(8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
(9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
要求：
(1)编制上述业务的有关会计分录；
(2)计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)编制有关会计分录。
事项(1)：
按会计方法当年应计提的折旧额＝(181-1)×5/15＝60(万元)
按税法规定当年应计提的折旧额＝(181-1)/5＝36(万元)
年末固定资产的账面价值＝181-60＝121(万元)
年末固定资产的计税基础＝181-36＝145(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121＝24(万元)
会计分录：
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
事项(2)：
①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出：
借：研发支出――费用化 50
贷：应付职工薪酬 50
②期末，将费用化支出转入当期损益：
借：管理费用 50
贷：研发支出――费用化 50
③发生资本化支出50万元：
借：研发支出――资本化 50
贷：应付职工薪酬 50
④期末无形资产达到预定用途：
借：无形资产 50
贷：研发支出――资本化 50
年末无形资产的账面价值=50(万元)
年末无形资产的计税基础＝0(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0＝50(万元)
会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。
事项(3)：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
年末交易性金融资产的账面价值=180(万元)
年末交易性金融资产的计税基础＝120(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60 (万元)
事项(4)；
4月1日，购入时：
借：可供出售金融资产 240
贷：银行存款 240
年末：
借：可供出售金融资产 120
贷：资本公积――其他资本公积 120
年末可供出售金融资产的账面价值＝360(万元)
年末可供出售金融资产的计税基础＝240(万元)
资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异＝360-240＝ 120(万元)
这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。
事项(5)：
借：销售费用 70
贷：预计负债 70
年末预计负债的账面价值＝70(万元)
年末预计负债的计税基础＝70-70=0(万元)
负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝70(万元)
事项(6)：
取得时：
借：投资性房地产 1200
贷：银行存款 1200
年末：
借：投资性房地产 300
贷：公允价值变动损益 300
年末投资性房地产的账面价值＝1500(万元)
年末交易性金融资产的计税基础＝1200-1200/60＝1180(万元)
资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180＝320 (万元)
事项(7)：
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
年末存货的账面价值＝94(万元)
年末存货的计税基础=100(万元)
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝100-94=6(万元)
事项(8)：
应转回可抵扣暂时性差异＝30(万元)
事项(9)：
①超标的职工薪酬＝5000-4500＝500万元，应调增应纳税所得额。
②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。
③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。
④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。
(2)可抵扣暂时性差异＝24+70+6-30＝70(万元)
应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)
递延所得税负债＝550×25%＝137.5(万元)
递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)
“应交税费――应交所得税”科目金额＝(1000+24-100-60+70-320+ 6-30+500+10-90+20)×25%=1030×25%＝257.5(万元)
可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积＝120×25%=30(万元)
所得税费用=应交税费-应交所得税257.5+递延所得税负债137.5-递延所得税资产17.5-资本公积30＝347.5(万元)
借：所得税费用 347.5
资本公积 30
递延所得税资产 17.5
贷：应交税费――应交所得税 257.5
递延所得税负债 137.5
解析
暂无解析
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．自用的土地使用权应确认为无形资产
B．使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D．内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
E．用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 自用的土地使用权一般应确认为无形资产；无形资产可能无法确定使用年限，则不摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不计入所建厂房的建造成本，而是单独摊销。
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