热门试卷

本题考核点是资产负债表日后调整事项包括的内容。上年度出售商品发生退货属于上市公司在其年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项。

本题大纲已改，股票股利分派属资产负债日后事项中非调整事项。所谓非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生的事项。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算(除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外)。

[解析] 事项一：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整 10000000 应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000 贷：应收账款 11700000 借：发出商品 8000000 贷：以前年度损益调整 8000000 借：应收账款 50000 贷：以前年度损益调整 (10000000×5‰)50000 借：以前年度损益调整 800000 贷：存货跌价准备 800000 借：递延所得税资产 (800000×25%)200000 贷：以前年度损益调整 200000 借：应交税费――应交所得税 [(10000000-8000000-50000)×25%]487500 贷：以前年度损益调整 487500 借：利润分配――未分配利润 1856250 盈余公积 206250 贷：以前年度损益调整 2062500 本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720(万元)。 事项二：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。甲公司2008年年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300 (万元)，合同成本=120(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)× 25%=150(万元)，合同成本：(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整――营业收入 1500000 贷：工程施工――合同毛利 1500000 借：应交税费――应交增值税(销项税额) (1500000×17%)255000 贷：应收账款 255000 借：应交税费――应交所得税 375000 贷：以前年度损益调整――所得税费用 375000 借：利润分配――未分配利润 1012500 盈余公积 112500 贷：以前年度损益调整 1125000 关于本事项，甲公司原处理中，记入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=120(工程施工――合同成本)+180[工程施工――合同毛利：702×50%/(1+17%)-120]-210.6/(1+17%)(工程结算)=120(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是150万元，大于最高限度120万元，所以应调减120万元。 综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-120=600(万元)。

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中披露每项重要资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响。如果无法作出估计的，应当说明无法估计的理由。非调整事项在报告年度以后可能的调整，不需要在本期的财务报表附注中披露，所以选项B不选。

[解析] (1)由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目．另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；(2)通过上述账务处理后，还应同时调整尚未报出的财务报表相关项目的数字。

[解析] 选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。选项D，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

[解析] 选项A、B、C、D均属于资产负债表日后非调整事项。

[解析] 企业发生的资产负债表日后调整事项通常包括：①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

[解析] 事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，盛阳公司应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整――营业收入 10000000 应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000 贷：应收账款 11700000 借：委托代销商品 8000000 贷：以前年度损益调整――营业成本 8000000 借：应收账款 50000 贷：以前年度损益调整――销售费用 (10000000×5‰)50000 借：以前年度损益调整――资产减值损失 800000 贷：存货跌价准备 800000 借：递延所得税资产 (800000×25%)200000 贷：以前年度损益调整――所得税费用 200000 借：应交税费――应交所得税 [(10000000-8000000-50000)×25%]487500 贷：以前年度损益调整――所得税费用 487500 借：利润分配――未分配利润 1856250 盈余公积 206250 贷：以前年度损益调整 2062500 事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。盛阳公司2009年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300(万元)，合同成本=120(万元)；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25% =150(万元)，合同成本=(120+360)×25%=120(万元)。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整――营业收入 1500000 贷：工程施工――合同毛利 1500000 借：应交税费――应交增值税(销项税额) [(3000000-1500000)×17%]255000 贷：工程结算 255000 借：应交税费――应交所得税 375000 贷：以前年度损益调整――所得税费用 375000 借：利润分配――未分配利润 1012500 盈余公积 112500 贷：以前年度损益调整 1125000 该事项中，建造合同实际结算的款项为210.6万元，剔除增值税51万元(300×17%)后结算的收入款为159.6(210.6-51)万元，通过“工程结算”科目核算，故盛阳公司实际 (即错误的账务处理)计入“存货”项目的金额=300-159.6=140.4(万元)，而正确的处理是计入“工程施工”150万元，“工程结算”185.1(210.6-25.5)万元，负差额不在存货项目列示，应体现在“预收款项”项目。该事项应调减的“存货”项目的金额为140.4万元。 所以，应调增的“存货”项目金额=800-80-140.4=579.6(万元)。