热门试卷

(五) A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项：
(1) A公司于2006年1月1日起开始对一台管理用机器设备按直线法计提折旧，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，A公司决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2) A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。
下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( )。

A．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B．固定资产折旧方法和折旧年限的改变
C．建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

某企业投资性房地产采用成本计量模式。2010年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。2010年应该计提的折旧额为( )万元。

A．12
B．20
C．12.38
D．10

A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在2009年度发生或发现如下事项：
(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月 1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月 31日的公允价值为3 800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
(3)以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。
(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元， A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(4)上述业务中差错更正对2009年应交所得税的影响金额为( )。

A．75万元
B．100万元
C．0万元
D．25万元

甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有( )。

A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
B．发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。

A．以公允价值为300万元交易性金融资产换入己公司公允价值为400万元的一台设备，并支付补价100万元，因为100÷(100＋300)＝25%，所以判断为非货币性资产交换
B．在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，即使披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业也应当披露全部信息
C．行政划拨土地使用权、天然起源的天然林属于政府补助的财政拨款
D．采用成本模式计量或采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入，均记入“其他业务收入”科目
E．可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“可供出售金融资产”科目

下列各类资产发生减值后，相关资产减值准备允许转回的有( )。

A．无形资产
B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C．划分为可供出售金融资产的债券投资
D．持有至到期投资
E．固定资产

甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)对子公司(A公司)投资的后续计量山权益法改为成本法。对A公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。
(5)开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(6)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
(7)20×9年1月1日，将一项管理用使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。20×9年1月1日，该无形资产账面余额为500万元，已计提减值准备100万元。该无形资产已使用4午，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，该无形资产采用直线法按10年摊销，无残值。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。
下列各项中，属于会计政策变更的有( )。

A．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
B．发出存货成本的计量由后进先出法改为先进先出法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．所得税时会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
E．将使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

甲公司的财务经理在复核20×1年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)由于企业投资策略的改变，20×1年1月1日，甲公司将所持有的乙公司股票从可供出售金融资产重分类为交易性金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×1年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×0年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×0年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×0年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×1年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了公允价值变动损益。20×1年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)由于技术的更新换代，20×1年6月30日决定将某项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。该生产设备系甲公司20×0年3月31日购入并投入使用的，购入时的价值为1200万元，预计使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司考虑到关于该项设备所采用的核心技术出现更新换代的事实已经在20×0年12月31日获悉，故将该项设备折旧方法的变更从20×1年1月1日开始适用。
该生产设备主要用于生产A产品，当期用该生产设备生产的A产品80%已经对外售出，另外20%形成期末库存商品。
(3)因爆发全球性金融危机．甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×1年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。
(4)甲公司有A、B两处投资性房地产，均采用成本模式进行计量。20×1年1月1日起，甲公司考虑到B处投资性房地产所在地的房地产交易市场越来越成熟，有关B投资性房地产的公允价值信息可以随时获取，故将B投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。由于20×1年1月1日之前的公允价值信息无法获取，甲公司将该会计政策变更采用未来适用法进行会计处理。甲公司拥有的B投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×0年2月20日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。
20×1年1月1日，B投资性房地产的公允价值为5900万元。20×1年12月31日，B投资性房地产的公允价值为5800万元。
(5)20×1年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×1年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。

长城公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；适用企业所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2 000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。
长城公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：
(1)1月8日，公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价的5‰支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。 20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。
(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司 20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价1 404万元(含增值税)，于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与丙企业已结算合同价款 421.2万元，实际收到货款702万元。20×7年 12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。
(4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3 868万元，市场售价为4 800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为5 000万元。
(5)3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
长城公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。
根据上述资料，回答下列问题：
长城公司20×8年3月8日根据董事会决定，针对20×8年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，假设调整前递延所得税负债的金额是210万元，盈余公积为85万元，则调整后递延所得税负债和盈余公积项目的期初数分别为( )万元。

A．536.86，183.059
B．326.86，98.059
C．536，128
D．326.86，183.059