- 房产税应纳税额的计算
- 共911题
关于税收实体法，下面表述正确的是( )。
A．核定减免率属于税率式减免
B．房产税、城镇土地使用税采取按次纳税的办法
C．税率是衡量税负轻重的重要标志
D．在累进税率条件下，边际税率等于平均税率
正确答案
C
解析
[解析] 核定减免率属于税额式减免；房产税、城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳；在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。
某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，3月底将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，从4月起每月收取租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税( )。
A．4.8万元
B．24万元
C．27万元
D．28.8万元
正确答案
C
解析
[解析] 分别计算从价计征部分与从租计征部分。1年之中3000万元房产中的1000万元只自用了3个月，有9个月出租，所以当年应纳房产税为：
从价部分：3000×(1-20%)×1.2%-1000×(1-20%)×1.2%×9/12=21.6(万元)
或：2000×(1-20%)×1.2%+1000×(1-20%)×12%×3/12=21.6(万元)
从租部分：5×9个月×12%=5.4(万元)当年应纳房产税：21.6+5.4=27(万元)。
某企业，2006年度共计拥有土地65 000平方米，其中免费租给邻近部队训练占地 3 000平方米、幼儿园占地1 200平方米，企业内部绿化占地2 000平方米。2004年度的上半年企业共有房产原值4000万元，7月1日起企业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金收入1.5万元。8月10日对委托施工单位安装中央空调的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元，单项核算。(城镇土地使用税4元/平方米；房产税计算余值的扣除比例20%)
要求：计算该企业2004年应缴纳的房产税。
正确答案
2004年应缴纳的房产税： 4 000×(1-20%)×1.2%-200×(1-20%)×1.2%×50%=38.4-0.96=37.44 (万元)
出租房产1.5×6×12%=1.08(万元)
单项核算中的中央空调也须计入房产价值缴纳房产税。 500×(1-20%)×1.2%=9.6(万元)
2004年应缴纳房产税=37.44+1.08+9.6=48.12(万元)
解析
暂无解析
要求：
1．扼要指出存在的影响纳税的问题；
2．作出跨年度的账务调整分录；
3．正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。
资料：
(一) 基本情况：晋华铝业股份有限公司，于2003年1月份成立，股本总额5000万元。系增值税一般纳税人，执行新《企业会计制度》，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好，注册税务师于 2004年1月15日接受委托审核该公司2003年全年的纳税情况。
(二) 审核资料：
1．3月5日，第8号凭证：公司以自产产品换取生产用原材料，换出产品账面成本90万元，(同类产品销售价100万元)，换人的原材料原账面成本80万元，(同类产品销售价90万元)，同时收到补价10万元，双方互开增值税专用发票，公司按非货币性交易准则进行账务处理：
借：银行存款100000
原材料 827000
应交税金――应交增值税(进项税额) 153000
贷：产成品 900000
应交税金――应交增值税(销售税：额) 170000
营业外收入――非货币性交易收益 10000
非货币交易收益=10-10÷100×90=1万元
2．4月3日，第6号凭证：A公司前欠的应收账款110万元，尚未收回，双方达成债务重组协议，A公司支付90万元银行存款，其余款项不再支付，账务处理为：
借：银行存款900000
营业外支出――债务重组损失 200000
贷：应收账款 1100000
3．6月3日，第5号凭证：一台机器设备发生毁损报废，该项资产原价38万元，已提折旧16万元，年初已提固定资产减值准备18万元，清理完毕，账务处理为：
借：累计折旧 160000
固定资产清理40000
固定资产减值准备 180000
贷：固定资产380000
借：营业外支出――固定资产毁损损失 40000
贷：固定资产清理40000
4．7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：
借：在建工程 180000
贷：银行存款 180000
借：银行存款 234000
贷：在建工程 234000
5．8月16日，第7号凭证：因债权人原因确定无法支付的应付款项20万元；结转、账务处理为：
借：应付账款 200000
贷：盈余公积 200000
6．9月13日，第8号凭证：支付职工进修学杂费90000元，账务处理为：
借：管理赞用 90000
贷：银行存款90000
7．10月1日，公司签订一份房屋出租协议 (贴印花税票5元)，期限2年，月租金为2万元，收到本年度10～12月份租金6万元，经查房屋原值50万元，已按原值交纳了房产税，财务处理为：
借：银行存款 60000
贷：其他应付款 60000
8．审查“其他应付款――包装物押金”贷方余额3.8万元，经核实，有逾期包装物押金 2.34万元。
9．审查“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
(1) 技术开发费100万元：
(2) 开办费摊销80万元(系公司开业时的全部开办费)；
(3) 业务招待费260万元。
10．审查“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
(1) 利息支出10万元(系因对外投资借款利息，借款本金为50万元)；
(2) 支付金融机构手续费2万元；
(3) 现金折扣6万元(系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明)。
11．审查“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对C企业进行的股权投资(30%)按权益法核算，C企业2003年实现税后净利300万元，C企业的企业所得税税率为24%。
12．审查“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
(1) 税收罚款及滞纳金6万元；
(2) 经济纠纷的诉讼赔偿30万元；
(3) 代付个人所得税款3万元。
(三) 其他情况说明：
(1) 全年主营业务收入9800万元，主营业务成本6300万元，主营业务税金及附加 960万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，营业外收入 600万元，营业外支出60万元，补贴收入200万元(系当地政府扶持企业拨付的财政扶持资金)。
(2) 企业所得税税率为33%(全年无预缴)，城建税税率7%，教育费附加征收率 3%，印花税财产租赁合同税率10%，房产税原值减除为30%，上年度技术开发费80万元，同类同期银行贷款利率为6%。
(3) 增值税按月缴纳，各月“应交税金――应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金――未交增值税”，除企业所得税外的其他各项税收均已缴纳完毕。
(4) 题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
正确答案
1．存在的影响纳税问题及调账：
(1) 账务处理正确。税法规定，以产品换取原材料，应以公允价值视同对外销售和购进两项业务进行税法处理；会计上确认的利润数为1万元，税法上确认的应税所得额为
100万-90万=10万元；应调增应纳税所得额9万元。
(2) 账务处理正确。债务重组损失不得在所得税前扣除。只能按坏账标准的规定扣除；应调增应纳税所得额20万元。
(3) 账务处理正确。固定资产减值准缶不得在所得税扣除，报废固定资产损失在未获税务机关审批前不得扣除，应调增应纳税所得额22万元。
(4) 销售试生产产品也要按规定缴纳增值税及城建税和教育费附加，应交增值税23.4÷ 1.17×17%=3.4万元，城建税=3.4×7%=0.238万元，教育费附加=3.4×3%=0.102万元，调增应纳税所得额20万-18万-0.238万-0.102万=1.66万元。调账分录：
借：在建工程 34000
贷：应交税金――应交增值税 34000
借：以前年度损益调整 3400
贷：应交税金――应交城建税 2380
其他应交款――教育费附加 1020
(5) 因债权人原因无法支付的应付款项应计入应纳税所得额。应增调应纳税所得额20万。调账分录：
借：盈余公积200000
贷：资本公积 200000
(6) 支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额9万元。凋账分录：
借：其他应付款――应付职工教育经费 90000
贷：以前年度损益调整 90000
(7) 税法规定，房租协议的印花税不是定额5元，应补印花税=2×12×20000×1‰ -5=475元=0.0475万元；出租房屋的房产税应按租金计税，应补房产税=600000× 12%-500000×(1-30%)×1.2%=7200-4200=3000元=0.3万元，应补营业税 =60000×5%=3000元=0.3万元；应补城建税=3000×7%=210元=0.021万元；应补缴教育费附加=3000×2%=90元=0.009万元；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入。
应调增应纳税所得额=6万元-0.0475万-0.3万-0.3万-0.021万-0.009万=5.3225万元。调账分录：
借：其他应付款60000
贷：以前年度损益调整 53225
应交税金――应交营业税 3000
应交税金――应交城建税 210
应交税金――应交房产税 3000
其他应交款――教育费附加 90
银行存款 475
(8) 税法规定，对逾期包装物押金应转收入并交纳增值税，城建税和教育费附加。应补交增值税2.34÷1.17×17%=0.34万元，应补城建税=0.34×7%=0.0238，万元，应补教育费附加=0.0102万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238+0.0102=1.966万元。调账分录：
借：其他应付款――包装物押金 23400
贷：应交税金――应交增值税 3400
应交税金――应交城建税 238
其他应交抉――教育费附加 102
以前年度损益调整 19660
(9) 技术开发费今年比上年的增长率超过了10%；可加计50%的扣除数。即可调减应纳税所得额50万元；开办赞按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额80÷5× 4=64万元。
(10) 投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7万元；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。
(11) 投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。
(12) 税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应凋增应纳税所得额9万元。
2。计算应补缴企业所得税及各项相关的账务处理
(1) 调整增加数=9+20+22+1.66+20+9+5.3225+1.966+64+7+6+9=174.9485(万元)
(2) 调整减少数=50+90=140(万元)
(3) 税前会计利润数=9800-6300-960+2000-900-800-600-160+100-60+200+90(投资收益)=2410(万元)
(4) 应纳税所得额=2410+174.9485-140=2444.9485(万元)
(5) 应纳企业所得税=2444.9485×33%=806.833(万元)
账务处理：
(1) 借：以前年度损益调调整 806.833
贷：应交税金――应交所得税 806.833
(2) 结转以前年度损益调整数
=0.34+9+5.3225+1.966-806.83=-790.8845(万元)
借：利润分配――未分配利润790.8845万元
贷：以前年度损益调键790.8845万元
(3) 结转增值税
借：应交税金――应交增值税(转出未交增值税)3.74万元
贷：应交税金――未交增值税3.74万元
(4) 上交各税
借：应交税金――未交增值税3.74万元
应交税金――应交城建税0.3026万元
其他应交款――教育费附加0.1212万元
应交税金――应交房产税0.3万元
应交税金――应交企业所得税790.8845万元
应交税金――应交营业税0.3万元
贷：银行存款795.6483万元
解析
暂无解析
简述代理审查委托加工应税消费品的操作要点。
正确答案
对于委托加工的应税消赞品首先应审查是否符合税法中规定的委托加工方式，如不符合规定，是否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。然后，应重点审查以下几点：
1．应审查“委托加工材料”、“应交税金――应交消费税”等明细账，对照委托加工合同等原始凭证，看委托人委托加工的应税消费品是否按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的消费税额计算是否正确。
2．应审查“委托加：正材料”、“生产成本”、“应交税金――应交消费税”等明细账，看委托人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，在计税时准予扣除的已纳消费税税款，是否按当期生产领用数量计算，计算是否正确
3．应审查“委托加工材料”、“应交税金――应交消费税”等明细账，看委托加工应税消费品直接出售的，有无重复征收消费税的问题。
解析
暂无解析
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