- 持有至到期投资的内容
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下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有( )。
A．持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额
B．可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积
C．出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益
D．交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益
E．以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积
正确答案
A,C,D
解析
解析： 选项B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失;选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。
甲公司于2008年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际利率5.38%，面值总额为20000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资。2009年12月31日，甲公司对该债券应确认的投资收益为( )万元。
A．1000
B．1068.75
C．1076
D．1065.24
正确答案
B
解析
[解析] 2008年末账面价值=19800+(19800×5.38%-20000×5%)=19865.24(万元)，2009年投资收益=19865.24×5.38%=1068.75(万元)。
企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。
A．固定资产减值损失
B．存货跌价准备
C．长期股权投资减值损失
D．持有至到期投资减值损失
E．商誉减值准备
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。
A．以100万元应收债权换取生产用设备
B．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付25万元补价
C．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
D．以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 选项C，24/200×100%=12%＜25%，属于非货币性资产交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。
考核金融资产
甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009～2010年发生如下与金融资产有关的业务：
A．购入债券、股票作为交易性金融资产
(1)2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元(含相关税费2万元)购入A上市公司(以下简称A公司)当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。
(2)2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司(以下简称B公司)的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。
(3)2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。
(4)2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元(不含利息)；B公司股票的每股市价下跌至16元。
(5)2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，取得价款1040000元。
(6)2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
(7)2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。
(8)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元(不含利息)；B公司的股票市价为17元。
(9)2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。
B．购入债券作为持有至到期投资
甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购入乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30.8万元。乙公司债券的期限为5年、票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
[要求]
(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。
(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。
正确答案
(1)①借：交易性金融资产――成本 998
投资收益 2
贷：银行存款 1000
②借：交易性金融资产――成本 140
投资收益 0.72
应收股利 4
贷：银行存款 144.72
③借：银行存款 4
贷：应收股利 4
④借：交易性金融资产――公允价值变动(1040－998) 42
贷：公允价值变动损益 42
借：公允价值变动损益 12
贷：交易性金融资产――公允价值变动(128-140) 12
⑤借：银行存款 104
交易性金融资产――公允价值变动 9
贷：交易性金融资产――成本 105
投资收益 8
借：投资收益 9
贷：公允价值变动损益 9
⑥借：应收股利 0.2
贷：投资收益 0.2
⑦借：银行存款 0.2
贷：应收股利 0.2
⑧借：应收利息 51
贷：投资收益 51
借：交易性金融资产――公允价值变动(1060－1040) 20
贷：公允价值变动损益 20
借：交易性金融资产――公允价值变动(34－32) 2
贷：公允价值变动损益 2
⑨借：银行存款 1121
贷：交易性金融资产――成本 998
――公允价值变动 62
应收利息 51
投资收益 10
借：公允价值变动损益 62
贷：投资收益 62
(2)①甲公司2009年1月1日取得乙公司债券的会计分录
借：持有至到期投资――成本 40000
――利息调整 1730.8
贷：银行存款 41730.8
②甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(40000＋1730.8)×5%] 2086.54
持有至到期投资――利息调整(2400－2086.54) 313.46
③甲公司2010年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录(以后各年收取利息的会计处理相同，略)
借：银行存款 2400
贷：应收利息 2400
④甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41730.8－313.46)×5%] 2070.87
持有至到期投资――利息调整(2400－2070.87) 329.13
⑤甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41417.34－329.13)×5%] 2054.41
持有至到期投资――利息调整(2400－2054.41) 345.59
⑥甲公司2012年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益[(41088.21－345.59)×5%] 2037.13
持有至到期投资――利息调整(2400－2037.13) 362.87
⑦甲公司2013年12月31 与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息 2400
贷：投资收益(2400－379.75) 2020.25
持有至到期投资――利息调整 379.75
⑧甲公司2014年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录
借：银行存款 42400
贷：持有至到期投资――成本 40000
应收利息 2400
解析
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