- 无形资产
- 共13题
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于 2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(2)下列关于A公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。
A．将2008年度办公自动化设备增加的折旧10万元计入当年度损益
B．生产用无形资产于变更日的计税基础为1 000万元
C．将2008年度生产用无形资产增加的100万元摊销额记入“制造费用”科目
D．变更日对出租办公楼调增其账面价值500万元，并计入2008年度损益500万元
E．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项A，采用未来适用法，所以增加的折旧10万元(20-10)计入当年度损益；
选项B，生产用无形资产于变更日的计税基础=1 000-300=700(万元)；
选项D属于会计政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。
下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致会形成应纳税暂时性差异的有( )。
A．使用寿命不确定的无形资产
B．已计提减值准备的固定资产
C．已确认公允价值变动收益的交易性金融资产
D．因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
正确答案
A,C
解析
[解析] 企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成可抵扣暂时性差异，选项B不正确；交易性金融资产持有期间公允价值的上升税法上也不承认，会形成应纳税暂时性差异，选项C正确；因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异，选项D不正确。
下列项目中，可对企业当期损益计算构成影响的有( )。
A．为在建工程专用设备计提的折旧
B．资产负债表日交易性金融资产发生的公允价值变动
C．国债利息收入
D．开发无形资产过程中发生的符合资本化条件的支出
正确答案
B,C
解析
[解析] 选项A计入在建工程成本；选项B应计入公允价值变动损益；选项C应计入投资收益；选项D计入无形资产成本。因此，本题的正确答案为B、C。
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A．将自创的商誉确认无形资产
B．将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
C．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用
D．将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产
正确答案
D
解析
选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算;选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支;选项D，应该作为无形资产核算。
下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本
B．企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本
C．同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
D．非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产
正确答案
A,D
解析
[解析] 按照《企业会计准则第6号――无形资产》和《企业会计准则第20号――企业合并》的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的无形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。
下列各项中，不应计入发生当期损益的有( )。
A．开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出
B．以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动
C．经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额
D．对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额
正确答案
A,C,D
解析
【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损 益，选项A错误;经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误;对联营企业投资的初始投资成本大 于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于 2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(2)下列关于A公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。
A．将2008年度办公自动化设备增加的折旧10万元计入当年度损益
B．生产用无形资产于变更日的计税基础为1 000万元
C．将2008年度生产用无形资产增加的100万元摊销额记入“制造费用”科目
D．变更日对出租办公楼调增其账面价值500万元，并计入2008年度损益500万元
E．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
正确答案
A,C,E
解析
[解析] 选项A，采用未来适用法，所以增加的折旧10万元(20-10)计入当年度损益；
选项B，生产用无形资产于变更日的计税基础=1 000-300=700(万元)；
选项D属于会计政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。
(每小题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。
A．应先以支付的现金、转让的A产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得
B．以转让A产品偿还债务的，抵债金额为500万元
C．以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为600万元
D．重组后债务的公允价值为848万元
E．以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为8.48万元
正确答案
A,C,D
解析
[解析] 选项B，以非现金资产抵偿债务的，应以公允价值计算，所以抵债金额应为580万元。选项E，由于或有支付义务符合预计负债的确认条件，所以确认的预计负债为16.96(848×1%×2)万元。其中，848=(2340-100-580-600)×(1-20%)。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1) 考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，预计净残值为1万元，按直线法计提折旧。
(2) 发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元，未发生减值损失。
(3) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初账面余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为300万元，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用700万元，2008年摊销100万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。
(5) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2008年年初账面余额为2000万元，未发生减值，变更口的公允价值为2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
下列关于A公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．办公自动化设备2008年度多计提的10万元折旧，应确认相应的递延所得税资产2.5万元
B．生产用无形资产2008年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
C．对2008年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D．将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产5万元
E．对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债125万元
正确答案
A,B,E
解析
[解析] 选项A，2008年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产10×25%=2.5(万元)。
选项B，应确认递延所得税资产100×25%=25(万元)。
选项C，由于在初始确认无形资产时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以虽然产生了暂时性差异，但不确认相关的所得税影响。
选项D，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债，而不是递延所得税资产。
选项E，变更日投资性房地产的账面价值为2500万元，计税基础为2000万元，应该确认递延所得税负债500×25%=125(万元)。
(四)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：
(1) 销售商品一批，售价500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。
(2) 支付在建工程人员薪酬870万元；出售固定资产价款收入350万元，产生清理净收益30万元。
(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。该专利权系甲公司2008年1月1日购入的，初始入账成本为500万元，预计使用年限为10年。
(4) 收到经营性出租的写字楼年租金240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(5) 取得专项借款收到现金5000万元；本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。
(6) 因收发差错造成存货短缺净损失10万元；管理用机器设备发生日常维护支出40万元。
(7) 收到联营企业分派的现金股利10万元。
(8) 可供出售金融资产公允价值上升100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。
A．收到出租写字楼的年租金
B．转让专利权使用权收到的价款
C．管理用机器设备发生日常维护支出
D．收到联营企业分派的现金股利
正确答案
D
解析
[解析] 选项D属于投资活动现金流量。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于 2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．办公自动化设备的使用年限由8年改为5年
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D和E属于会计政策变更。
不考虑其他因素，以下情况因暂时性差异存在递延所得税资产的有( )。
A．确认预计负债
B．存货跌价准备余额期末小于期初
C．无形资产的会计摊销年限小于税法规定的年限
D．无形资产的会计摊销年限大于税法规定的年限
E．计提固定资产减值准备
正确答案
A,B,C,E
解析
[解析] B项存货跌价准备余额期末小于期初，但是有跌价准备就说明资产账面价值小于计税基础存在可抵扣差异，所以存在递延所得税资产。
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于 2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为81万元，预计使用年限为8年，预计净残值为1万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(3)下列关于A公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．办公自动化设备2008年度多计提的10万元折旧，应确认相应的递延所得税资产2.5万元
B．无形资产2008年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
C．对2008年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D．将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产5万元
E．对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债125万元
正确答案
A,B,E
解析
[解析] 选项A，2008年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产10×25%=2.5(万元)。
选项B，应确认递延所得税资产100×25%=25(万元)。
选项C，由于在初始确认无形资产时，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以虽然产生了暂时性差异，但不确认相关的所得税影响。
选项D，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债，而不是递延所得税资产。
选项E，变更日投资性房地产的账面价值为2 500万元，计税基础为2 000万元，应该确认递延所得税负债500×25%=125(万元)。
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