- 企业所得税的征收管理
- 共1132题
要求：请您作为注册税务师，对企业2009年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。
资料：成都市区某物流公司，2006年1月成立，注册资本5000万元。企业全体职工人数计100人。2009年度相关生产经营业务如下：
(1)当年公路运输收入700万元，全年出租仓库收入80万元，对外打字复印收入20万元。国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。
(2)为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250万元。
年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的5万元，当年全部使用。
仓库原值为500万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为10%。为2009年出租，企业于2008年对仓库进行大修理发生支出280万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命7年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2008年12月完工。
(3)全年发生财务费用50万元，其中包含当年3月主管税务机关对其2007年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金10万元。
(4)管理费用共计50万元，其中列支业务招待费支出25万元，企业研究开发费用20万元。管理费用中列支1月购入税控收款机10台的成本3.51万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额35100元，已经经过主管税务机关的审核批准。
(5)销售费用共计40万元中列支广告费、业务宣传费30万元。
(6)营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万，税收罚款支出20万元。
(7)全年人平均工资1.2万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。
(8)上年广告费超支20万元。
正确答案
(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额46.8万元。
收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8 (元)，其中：
销售(营业)收入=700+80+20=800(万元)
(2)营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%。
本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税= 3.51÷1.17×17%=0.51(万元)
营业税=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(万元)
城市维护建设税=25.49×7%=1.78(万元)
教育费附加=25.49×3%=0.76(万元)
房产税=80×12%=9.60(万元)
可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)
(3)①为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。
主营业务成本=250×(1+17%)=292.50(万元)
②购入打印纸属于打字复印收入的成本5万元。
③固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。
长期待摊费用的摊销=280÷7=40(万元)
仓库年折旧=500×(1-10%)÷20 =22.50(万元)
为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.50(万元)
税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元)
(4)税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增10万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。
可扣除的财务费用=50-10=40(万元)
(5)企业发生的与生产经营活动有关的业爷招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业务招待费=800×0.5%=4(万元)＜25×60%=15(万元)，应按4万元扣除，纳税调增21万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
研究开发费用加计扣除20×50%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。
购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按3.51万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。
可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49(万元)
(6)企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
广告宣传费扣除限额=800×15%=120(万元)，实际列支30万，上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除。
销售费用=40万元
(7)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
利润总额=856.8-37-63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)
捐赠限额=289.68×12%=34.76(万元)，实际捐赠为10万，可以据实扣除。
税收罚款不得在税前扣除。
可扣除的营业外支出=10(万元)
(8)企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资总额=100×1.2=120(万元)工资据实扣除。
(9)应纳税所得额=856.8-10-46.8-37.63- 360-40-28.49-40-10-10(研发费加扣)-20(上年广告费结转)=253.88(万元)
或者：应纳税所得额=289.68-10-46.8+10 (税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转)+20(税收罚款)=253.88(万元)
(10)运输收入÷总收入=700÷856.8=81.70%
对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。
对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。
2006～2007年免税，2008～2010年减半，即按 15%减半，税率为7.5%
企业2009年的应纳所得税额=253.88×7.5%=19.04(万元)
解析
暂无解析
下列关于基金管理人和基金托管人的税收的说法，正确的有( )。
A．基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税
B．基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收企业所得税
C．基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定不征收企业所得税
D．基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定不征收营业税
正确答案
A,B
解析
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某企业2011年度实现会计利润26万元，自行向税务机关申报的应纳税所得额是26万元，适用企业所得税税率20%，应缴纳的企业所得税是5.2万元。经某注册会计师进行年终核查，发现与应纳税所得额有关的业务内容如下：
(1)应纳税所得额中含2011年的国库券利息收入2万元，购买其他企业的债券取得利息收入4万元。
(2)5月销售产品取得价外收入46.8万元。并开具了普通发票。企业将这笔收入直接计入“应付福利费”中。经核定该产品的增值税税率是17%、消费税税率30%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率为3%。
(3)应纳税所得额中含从M公司(居民企业)分回的税后权益性投资收益5万元，经核定M公司适用的企业所得税税率是25%。
(4)“营业外支出”账户中，含有上缴的税收罚款6万元。
(5)“管理费用”账户中，列支了2011年度的新产品开发费用8万元，尚未形成无形资产。
(6)实际列支了全年的与生产有关的业务招待费用12万元，经核定企业全年的营业收入为1000万元。
(7)为庆祝某商场成立赞助3万元。
法律问题及要求：
计算企业2011年度共计应缴纳的企业所得税税额。
正确答案
该企业2011年的应纳税所得额应作如下调整：
①国库券利息收入2万元为免税收入，应调减应纳税所得额。
②销售产品取得的价外收入46.8万元应当在补缴纳各项税费后计入应纳税所得额。该企业补缴的增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加共计：46.8÷(1+17%)×(17%+30%)×(1+7%+3%)=20.7(万元)，应调增的所得额是：46.8-20.7=26.1(万元)
③从M公司分回的税后权益性投资收益5万元，属于免税收入，不应计入所得额。
④税收罚款6万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。
⑤新产品的研究开发费用可加计扣除50%，应调减应纳税所得额8×50%=4(万元)
⑥该企业业务招待费的扣除限额是：1000×5‰=5(万元)，超标准扣除额为12-5=7(万元)，应调增应纳所得额。
⑦赞助支出3万元不得税前扣除。
⑧该企业2011年的应纳税所得额为：26-2+26.1-5+6-4+7+3=57.1(万元)
⑨该企业2011年的应纳税额为：57.1×25%=14.28(万元)
解析
暂无解析
某工业企业本期营业收入为500万元，营业成本为400万元，管理费用为75万元，投资收益为150万元，公允价值变动收益50万元，资产减值损失40万元，所得税为50万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为( )万元。
A．135
B．185
C．100
D．25
正确答案
B
解析
[解析] 本期营业利润=500-400-75＋150＋50-40=185(万元)。所得税不影响营业
利润。
下列项目中，由地方税务局系统负责征收和管理的有( )。
A．土地增值税罚款
B．证券交易印花税
C．个人独资企业缴纳的个人所得税
D．2003年在工商行政管理部门办理开业登记的企业所缴纳的企业所得税
正确答案
A,C
解析
暂无解析
下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有( )。
A．营业税金及附加
B．生产成本
C．利润分配
D．所得税费用
正确答案
A,C,D
解析
[解析] “本年利润”账户用来核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。账户贷方登记期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的数额；借方登记期末将主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等转入的数额。年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”账户，二者形成应借应贷的账户对应关系。因此ACD选项的账户都能与“本年利润”账户对应。生产成本属于成本类科目与本年利润无关。
某跨地区经营汇总缴纳企业所得税的企业，总公司设在北京.上海和南京分别设有一个分公司，2013年6月共实现应纳税所得额2000万元，假设企业按月预缴，企业所得税率为25%。别外，上海分公司2012年度的营业收入.职工薪酬和资产总额分别为400万元.100万元.500万元;南京分公司2012年度的营业收入.职工薪酬和资产总额分别为1600万元.300万元.2000万元。营业收入.职工薪酬和资产总额的权重依次为0.35.0.35和0.30。2013年7月，该企业按规定在总机构和分支机构之间计算分摊税款就地预缴。上海分公司就地分摊预缴的企业所得税款为()万元。
A.54.375
B.75.000
C.87.500
D.125.000
正确答案
A
解析
考点：征收管理
某生产性企业2004年1月申报2003年度企业所得税，申报全年主营业务收入6500000元，其他业务收入320000元，全年实现会计利润98000元，并缴纳企业所得税26460元，2004年4月，主管税务机关对该企业所得税进行检查，查出部分经济业务及账务处理情况如下：
(1) 全年“管理费用―业务招待费”账户实际列支业务招待费44100元。
(2) 清理无法偿还的应付款项收入5600元，账务处理为：
借：应付账款
贷：应付福利费
(3) 从联营企业分得税后利润85000元，经查，联营企业所得税适用税率为24%。账务处理为：
借：银行存款 85000
贷：盈余公积 85000
(4) 通过民政部门向受灾地区捐赠2000元，直接捐赠敬老院10000元。账务处理为：
借：营业外支出 12000
贷：银行存款 12000
(5) 12月份多转产品销售成本50000元。
根据上述资料回答下列问题：
从联营企业分回利润补税款为( )元。
A．10065.79
B．7650
C．28050
D．20400
正确答案
A
解析
由于联营企业所得税率低于该生产企业，所以分回的税后利润需要补缴税款。
其补缴税款额=85000/(1-24%)×(33%-24%)=10065.79元。
根据企业所得税法减免税规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过（）。
A.5年
B.3年
C.4年
D.2年
正确答案
A
解析
企业所得税中亏损弥补期的规定，延续弥补期最长不得超过5年。
某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。
A．5
B．15
C．50
D．185
正确答案
B
解析
[解析] 10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。故答案为B。
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