- 固定资产的初始计量
- 共1271题
(一)长江股份有限公司2009年度计划投资一项目，有关资料如下：(1)该项目需要固定资产原始投资1400万元，无形资产投资200万元。其中，固定资产原始投资于建设起点一次投人，建设期2年，营运期5年。固定资产采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值124万元；假设使用5年后的实际变现价值为100万元。无形资产在建设期期末投入，从投产年份起按4年平均摊销。(2)该项目的固定资产原始投资资金来源于银行借款，该借款的借款期限为2年，年利率为8％，分年付息一次还本。(3)预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入1000万元，以后每年比上一年增加200万元，付现成本为当年销售收入的40％。项目投产时需要投入营运资金300万元。(4)长江股份有限公司适用企业所得税税率为25％，要求的最低投资报酬率为10％。根据以上资料，回答下列问题。该投资项目建成投产时的投资总额是()万元。
A．1600
B．1824
C．1900
D．2124
正确答案
B
解析
暂无解析
下列适用于采用实地盘点法清查的有( )。
A．原材料
B．固定资产
C．露天堆放的沙石
D．露天堆放的煤
正确答案
A,B
解析
[解析] 实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。
下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。
A．固定资产减值
B．存货的减值
C．可供出售金融资产减值
D．无形资产的减值
正确答案
A,D
解析
[解析] 选项B适用存货准则；选项C适用金融工具确认和计量准则。
根据《企业会计准则第4号――固定资产》规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。下列有关持有待售固定资产的表述中，正确的有( )。
A．从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理
B．应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
C．应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量
D．符合持有待售条件时固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益
E．符合持有待售条件时固定资产的原账面价值小于预计净残值，应作为营业外收入计入当期损益
正确答案
A,B,D
解析
[解析] 企业对于持有待售的固定资产，应当根据其账面价值与其公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，从另一个角度讲，若原账面价值大于预计净残值，应确认资产减值损失，反之，不应调增其账面价值。所以选项ABD正确。
有关交易性金融资产初始计量会计核算方法正确的有( )。
A．企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产―成本”科目
B．按发生的交易费用，借记“投资收益”科目
C．按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”
D．按已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
甲企业以融资租赁方式租入M设备，该设备的公允价值为500万元，最低租赁付款额为680万元，最低租赁付款额的现值为530万元，甲企业在租赁谈判和签汀租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。
A．502
B．532
C．500
D．530
正确答案
A
解析
[解析] 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。融资租入固定资产的入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者和初始直接费用之和。融资租入固定资产的入账价值=500+2=502(万元)。
某企业计划进行某项投资活动，拟有甲、乙两个方案。有关资料如下：
资料1：甲方案原始投资为150万元，其中，固定资产投资100万元，流动资金投资50万元，全部资金于建设起点一次投入，该项目建设期为0，运营期为5年，到期残值收入5万元，预计投产后年营业收入90万元，年外购原材料、燃料和动力费20万元，工资及福利费18万元，修理费2万元，其他费用1万元。
资料2：乙方案原始投资为210万元，其中，固定资产投资120万元，无形资产投资25万元，流动资产投资65万元，全部资金于建设起点一次投入，该项目建设期为2年，运营期为5年，到期残值收入8万元，无形资产自投产年份起分5年摊销完毕。该项目投资后，预计年营业收入170万元，年不包含财务费用的年总成本费用107.4万元。
资料3：该企业按直线法计提折旧，全部流动资金于终结点一次回收，所得税率25%，折现率为10%。
资料4：为了简化计算，假设营业税金及附加占营业收入的2%。
要求(按照税后净现金流量)：
若两方案为互斥方案，采用年等额净回收额法确定该企业应选择哪一投资方案。
正确答案
甲方案年等额净回收额=36.35/3.7908=9.59(万元)
乙方案年等额净回收额=52.41/4.8684=10.77(万元)
乙方案年等额净回收额大于甲方案年等额净回收额，因此，该企业应选择乙方案。
解析
暂无解析
正保公司2007年末“递延所得税资产”科目的余额为66万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为33%，2008年初适用的所得税税率改为25%，2008年末正保公司固定资产的账面价值为3 000万元，计税基础为 3 500万元，同时2008年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失为200万元，该项交易性金融资产的账面价值为1 800万元，计税基础为2 000万元，假设不考虑其他因素，则正保公司2008年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。
A．175
B．125
C．159
D．109
正确答案
D
解析
[解析] 递延所得税资产本期发生额=[(3500- 3000)+(2000-1800)]×25%-66=109(万元)。
某公司将投资一个新项目，需要初始投资2 500万元用于设备和厂房建设，该投资全部形成固定资产，且在经营期间采用双倍余额递减法计提折旧，并在5年后寿命期期末收回净残值 500万元。该项目第一年的营业收入为1 150万元，经营成本为320万元。这些收入和经营成本在经营期间预计每年递增5%。该公司适用的所得税税率为33%，行业基准收益率为12%。 问题(1)编制项目的总成本估算表。(2)编制项目的利润估算表。(3)编制项目的现金流量表并计算项目的净现值，分析项目的财务可行性。
正确答案
问题(1)
问题(2)
问题(3)
在基准收益率为12%的情况下，该项目的净现值NPV=514.5万元
计算结果表明，该项目的净现值大于0，故该项目的财务盈利是可行的。
解析
暂无解析
考核各种特殊事项确认收入
甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营日用品产品的生产和销售。2011年1月甲公司内审部门在对甲公司2010年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：
(1)2010年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0.01元(即每1积分可以免费购买0.01元的货物)。
2010年专营店销售商品3000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20％的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2010年年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入2970万元；
②确认递延收益30万元。
(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2 106万元(含增值税)；另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90%。2010年支付给物流公司送货费25万元，其中：免费送货部分发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：
①确认主营业务收入(销售商品)2000万元；
②确认其他业务收入(送货劳务)14万元；
③确认其他业务成本7万元；
④确认销售费用18万元。
(3)甲公司于2010年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：
①确认其他业务收入860万元；
②确认其他业务成本780万元。
(4)甲公司于2010年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组
会计处理如下：
①未确认销售收入和销售成本；
②将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。
(5)甲公司于2010年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2.04万元，另外甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：
①认定该项业务属于非货币性资产交换；
②未确认销售收入和销售成本；
③确认了营业外收入2万元；
④确认固定资产入账价值15万元。
(6)甲公司于2010年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2/10，n/15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：
①确认主营业务收入530万元；
②确认主营业务成本420万元。
要求：
根据上述资料，逐笔分析、判断(1)～(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理(答案中金额单位用万元表示)。
正确答案
(1)项目中①和②都不正确。
甲公司应该确认主营业务收入2992万元(销售价格3000－应计入递延收益8)，确认递延收益8万元(奖励积分公允价值3000×0.01－放弃行权的奖励积分公允价值3000×0.01×20%－已行权16000×0.01)。
事项(2)中①和②不正确；③和④正确。
收取货款不能全额确认收入，预收的货款只有在发出商品时才能确认收入，甲公司应该确认主营业务收入=发出货物含税收入2106÷1.17=1800(万元)；收取送货费14万元中，已完成劳务部分为90%，应确认其他业务收入，其他业务收入金额=14×90%=12.6(万元)；支付给物流公司送货费25万元中，免费送货部分18万元应计入销售费用，非免费送货部分7万元应该计入其他业务成本，与劳务收入配比。
事项(3)中①正确；②不正确。
出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入，为860万元；其他业务成本=投资性房地产账面价值780－公允价值变动260－资本公积(其他资本公积)100=420(万元)。
事项(4)中①和②均不正确。
将库存商品抵债债务应当视同销售，甲公司应确认主营业务收入300万元，确认主营业务成本220万元，确认营业外收入=抵偿债务金额400－抵债资产含税公允价值351=49(万元)。
事项(5)中①和④正确；②和③不正确。
补价所占比重=支付的补价0.96÷(换出资产公允价值12＋支付的补价0.96)=7.41%，小于25%，该交易属于非货币性资产交换。
该非货币性资产交换因为换入、换出资产未来现金流量显著不同，因而具有商业实质；而且能够取得公允价值，因此，换出资产应作为销售处理。甲公司应确认主营业务收入12万元，确认主营业务成本10万元，不能确认营业外收入。
固定资产入账价值=换出资产公允价值12＋增值税销项税额2.04＋支付的补价0.96=15(万元)
事项(6)中①不正确；②正确。
分期付款销售具有融资性质的，应按照现销价500万元确认为主营业务收入，将应收协议价款530万元与现销价500万元之问的差额，确认为未实现融资收益30万元，同时确认主营业务成本420万元。
解析
暂无解析
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