- 固定资产的初始计量
- 共1271题
某企业购入设备一台，买价100000元，增值税17000元，运杂费1300元，款项以银行存款支付，该笔经济业务编制的会计分录是( )。
A．一借一贷
B．一借多贷
C．一贷多借
D．多借多贷
正确答案
A
解析
[解析] 因为购入固定资产时，发生的增值税、运杂费，都计入固定资产的原始价值。故所编的分录为“借：固定资产118300，贷：银行存款118300”，故为一借一贷的分录。
某项固定资产的原始价值为100 000元，预计净残值率为10%，预计使用年限5年。如果企业采用年数总和法计提折旧，第三年应计提的折旧额为( )元；
A．30 000
B．24 000
C．18 000
D．6 000
正确答案
C
解析
[解析] 第三年应计提的折旧额=100 000×(1-10%)×3÷15=18 000(元)
正保公司2008年末“递延所得税资产”科目的余额为66万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为33%，2009年初适用的所得税税率改为25%，2009年末正保公司固定资产的账面价值为3000万元，计税基础为3500万元，同时2009年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失200万元，该项交易性金融资产是2009年购入的，入账价值为2000万元，假设不考虑其他因素，则正保公司2009年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。
A．175
B．125
C．159
D．109
正确答案
D
解析
[解析] 递延所得税资产本期发生额=[(3500-3000)+(2000-1800)]×25%-66=109(万元)。
下列各项中，属于固定资产特征的有 ______。
A．可供企业营业使用
B．成本能够可靠地计量
C．使用期限长
D．没有实物形态
E．单位价值较高具有可衡量的未来经济利益
正确答案
A,C,E
解析
暂无解析
A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008年1月1日首次执行新会计准则。2008年1月1日经董事会和股东大会批准，于2008年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为6年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A公司管理用固定资产原每年折旧额为345万元(与税法规定相同)，按6年及年数总和法，2008年计提的折旧额为525万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1 200万元，未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初“无形资产”账面余额为1 000万元，“累计摊销”科目余额为300万元 (与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销200万元。
(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008年发生符合资本化条件的开发费用700万元，本年摊销100万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资2008年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。子公司的所得税税率为25%。
(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2008年年初账面余额为2 000万元，未发生减值，变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
正确答案
A,B
解析
[解析] 选项C、D、R属于政策变更。
甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用的所得税税率为18%。2008年初适用所得税税率改为25%。 2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为( )。
A．借：递延所得税负债 65 贷：所得税费用 65
B．借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65
C．借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57
D．借：所得税费用 25 递延所得税资产 25 贷：递延所得税负债 50
正确答案
B
解析
[解析] 2008年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额=(6 000-5 800)×25% =50(万元)2008年应确认递延所得税负债的金额=50-90=-40(万元)(减少)2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25%=25(万元)。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65
下列关于持有至到期投资的会计处理，说法正确的有( )。
A．持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值作为初始入账金额，相关交易费用应当直接计入当期损益
B．实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目
C．企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
D．企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，冲减投资成本
E．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益
正确答案
B,C,E
解析
[解析] 持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
某大型企业W准备进入机械行业，为此固定资产投资项目计划按25%的资产负债率融资，固定资产原始投资额为5000万元，当年投资当年完工投产，借款期限为4年，利息分期按年支付，本金到期偿还。该项投资预计有6年的使用年限，该方案投产后预计销售单价40元，单位变动成本14元，每年经营性固定付现成本100万元，年销售量为45万件。预计使用期满有残值10万元，税法规定的使用年限也为6年，税法规定的残值为8万元，会计和税法均用直线法提折旧。目前机械行业有一家企业A，A企业的资产负债率为40%，β值为1.5。A企业的借款利率为12%，而W为其机械业务项目筹资时的借款利率可望为10%，公司的所得税税率均为40%，市场风险溢价为8.5%，无风险利率为8%，预计4年还本付息后该项目权益的β值降低20%，假设最后2年仍能保持4年前的加权平均资本成本水平不变，权益成本和债务成本均不考虑筹资费。分别用实体现金流量法和股权现金流量法结合净现值法进行决策（折现率小数点保留到1%）。
正确答案
本题的主要考核点是实体现金流量法和股权现金流量法的区别与联系。
(1)实体现金流量法：
①
②前5年每年的现金流量为：
营业现金流量＝EBIT+折旧-所得税
＝EBIT+折旧-EBIT×所得税税率
＝(40×45-14×45-100-832)+832-(40×45-14×45-100-832)×40%
＝974.8(万元)
第6年的现金流量为：
营业现金流量＝EBIT＋折旧－所得税+残值流入
＝EBIT+折旧-EBIT×所得税税率+残值流入
＝974.8+10-(10-8)×40%＝984(万元)
③计算A企业在全权益融资下的β资产：
⑤确定W的权益资本成本
rs＝8%+1.28×8.5%＝18.8%≈19%
⑥确定W的债务成本 NPV＝1 250×10%×(1-40%)×(P/A，Kdt，4)+1 250×(P/S，Kdt，4)-1 250
当Kdt＝6%，NPV＝1 250×10%×(1-40%)×(P/A，6%，4)+1 250×(P/S，6%，4)-1 250
＝75×3.4651+1 250×0.7921-1 250
＝259.8825+990.125-1 250＝0.0075(万元)
所以，债务税后成本为6%。
或直接Kdt＝10%×(1-40%)＝6%
⑦计算W的加权平均资本成本
⑧计算W的净现值＝974.8×(P/A，16%，5)+984×(P/S，16%，6)-5 000
＝974.8×3.2743+984×0.4104-5 000
＝3 191.79+403.83-5 000
＝-1 404.38(万元)，故不可行。
(2)股权现金流量法
①
②前3年每年的现金净流量为：
股权现金流量＝企业实体现金流量-利息×(1-税率)
＝974.8-5 000×25%×10%×(1-40%)
＝899.8(万元)
第4年股权现金流量＝899.8-5 000×25%＝-350.2(万元)
第5年股权现金流量＝企业实体现金流量＝974.8(万元)
第6年股权现金流量＝企业实体现金流量＝984(万元)
③计算A为全权益融资下的β资产：
④计算W的β权益：
后2年的β权益＝1.28×(1-20%)=1.02
⑤确定W的权益资本成本
前4年rs＝8%+1.28×8.5%＝19%
后2年的rs＝8%+1.02×8.5%＝17%
⑥计算W的净现值
＝899.8×(P/A，19%，3)-350.2×(P/S，19%，4)+974.8×(P/S，17%，1)×(P/S，19%，4)+ 984×(P/S，17%，2)×(P/S，19%，4)-5 000×(1-25%)
＝899.8×2.14-350.2×0.4987+974.8×0.855×0.4987+984×0.731×0.4987-5000×(1-25%)
＝1 925.57-174.64+415.64+358.72-3 750
＝-1 224.71(万元)，故不可行。
解析
[解析] 解答本题的关键一是注意实体现金流量法和股权现金流量法的区别；二是在非规模扩张型项目中如何实现β值的转换。下面主要介绍β权益和β资产的关系。
企业实体现金流量法，即假设全权益融资情况下的现金流量，计算现金流量时不考虑利息，同样不考虑利息抵税，负债的影响反映在折现率上。在不考虑借款本金偿还的情况下，实体现金流量＝股权现金流量+利息(1-税率)
如考虑借款本金偿还的情况，在归还本金的当年，实体现金流量＝股权现金流量+利息(1 -税率)+本金(注：本金在税后支付，不涉及抵减所得税)。
某企业购入一台设备作为固定资产，用于生产应征增值税的产品，则以下不计入该固定资产原始成本的是______。
A．购置过程中支付的增值税额
B．购置固定资产发生的包装费
C．达到预计可使用状态以前的利息费用
D．建造过程中领用的材料费
正确答案
A
解析
暂无解析
长江股份有限公司2011年度计划投资一项目，有关资料如下：
(1)该项目需要固定资产原始投资2320万元，无形资产投资500万元。所有投资于投资开始时一次性投入。固定资产采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值120万元；假设使用5年后的实际变现价值为150万元。无形资产按照直线法摊销，预计使用年限为4年。假设该项目的营运期为5年。
(2)项目投资时需要投入营运资金300万元。
(3)预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入1300万元，以后每年比上一生增加200万元，付现成本为当年销售收入的40%。
(4)长江股份有限公司使用企业所得税税率为25%，要求的最低投资报酬率为10%。
(5)其他资料：PV10%，1=0.9091；PV10%，2=0.8264；PV10%，3=0.7513；PV10%，4=0.6830；PV10%，5=0.6209。
根据以上资料，回答下列问题。
该投资项目建成投产时的投资总额是( )万元。
A．2320
B．2820
C．2620
D．3120
正确答案
D
解析
[解析] 该投资项目建成投产时的投资总额=2320+500+300=3120(万元)
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