- 会计要素及其确认
- 共14题
长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2012年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2012年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司与长江公司不存在关联方关系。为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。
2012年1月1日，甲公司可辨认资产账面价值为24000万元，可辨认负债账面价值为16000万元，可辨认净资产账面价值为8000万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为25000万元，可辨认负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。购买日，甲公司可辨认资产的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，甲公司本期未出售该批存货。长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本为10100万元。
(2)2012年甲公司发生亏损2400万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失1920万元。
(3)长江公司于2012年7月1日以2040万元从证券市场上购入乙公司(系上市公司)100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2002万元。
要求：
，分析、判断长江公司对持有的乙公司股票投资会计处理是否正确．并说明理由。
正确答案
长江公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。
理由：长江公司持有乙公司的股票有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2002万元(2040－40+2)。
解析
暂无解析
下列各项中，不计入资本公积的是( )。
A．采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
B．采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C．以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
正确答案
C
解析
[解析] 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，在会计核算上不予确认。
会计政策是指______。
A．企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断
B．企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础
C．可能导致企业发生损益的不确定状态或情形
D．自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要告诉或说明的事项
正确答案
B
解析
[解析] 本题是对会计政策定义的考查。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，是指导企业进行会计核算的基础。会计报表附注中所披露的企业采纳的会计政策主要包括：收入确认、存货期末计价、投资期末计价、固定资产期末计价、无形资产期末计价、所得税的核算方法、长期股权投资的核算方法、借款费用的处理方法等。本题的最佳答案是B选项。
A公司和B公司2007年和2008年有关投资业务资料如下：
(1)A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
(2)2008年1月1日，A公司以一批产品换入甲公司持有B公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。
2008年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(3)2008年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。 2008年12月31日其公允价值为3200万元。
(4)2008年度B公司实现净利润为1020万元。假定：A公司和B公司适用的增值税税率均为 17%；所得税均采用资产负债表债务法核算， 2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：
(1)编制A公司2007年1月1日取得B公司 10%的股权的会计分录。
(2)编制A公司2008年1月1日取得B公司 20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。
(3)编制B公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
(4)编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。
(5)计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。(金额单位用万元表示)
正确答案
(1)
借：长期股权投资―B公司 650
贷：银行存款 650
(2)
①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 600万元(6000×10%)之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7200- 6000)相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元 (800×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资―B公司 120
贷：资本公积―其他资本公积 40
盈余公积 8
利润分配―未分配利润 72
③追加投资部分
借：长期股权投资―B公司 1400
贷：主营业务收入 1100
应交税费―应交增值税(销项税额) 187
银行存款 113
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
借：长期股权投资―B公司(成本) 2170
贷：长期股权投资―B公司 2170
对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元 (7200×20%)之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。
(3)
借：投资性房地产―成本 3000
累计折旧 800
贷：固定资产 2800
资本公积―其他资本公积 1000
借：投资性房地产―公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积―其他资本公积 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
(4)
借：长期股权投资―B公司(其他权益变动)
225(750×30%)
贷：资本公积―其他资本公积 225
借：长期股权投资―B公司(损益调整) 300
[(1020-20)×30%]
贷：投资收益 300
(5)
长期股权投资账面余额=2170+225+300=2695 (万元)。
解析
暂无解析
A公司与B公司2008年和2009年投资业务资料如下：
(1) A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为610万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
(2) 2008年1月1日，A公司以一台设备换入甲公司持有B公司20%的股权，换出设备的公允价值为1300万元，账面价值为1100万元(原价1300万元，已提折旧200万元)，另支付补价60万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元，未派发现金股利或利润。
2009年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(3) 2009年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。2009年12月31日其公允价值为3200万元。
(4) 2009年度B公司实现净利润为1020万元。假定：A公司和B公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1) 编制A公司2008年1月1日取得B公司10%的股权的会计分录；
(2) 编制A公司2009年1月1日取得B公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录；
(3) 编制B公司2009年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录；
(4) 编制A公司2009年度与长期股权投资有关的会计分录；
(5) 计算2009年12月31日长期股权投资的账面余额。(金额单位用万元表示)
正确答案
[答案]
(1) 借：长期股权投资――B公司
610
贷：银行存款 610
(2) ①对于原10%股权的成本610万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7000-6000)相对于原持股比例的部分100万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元(800×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动20万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资――B公司 100
贷：资本公积――其他资本公积 20
盈余公积 8
利润分配――未分配利润 72
③追加投资部分：
借：固定资产清理 1100
累计折旧 200
贷：固定资产 1300
借：长期股权投资――B公司 1360
贷：固定资产清理 1100
银行存款 60
营业外收入 200
对于新取得的股权，其成本为1360万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1400万元(7000×20%)之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认营业外收入30万元。
借：长期股权投资――B公司 30
贷：营业外收入 30
借：长期股权投资――B公司(投资成本)
2100
贷：长期股权投资――B公司
2100(此笔分录可不作)
(3) 借：投资性房地产――成本
3000
累计折旧 800
贷：固定资产 2800
资本公积――其他资本公积
1000
借：投资性房地产――公允价值变动
200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积――其他资本公积 250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
(4) 借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)(750×30%)
225
贷：资本公积――其他资本公积
225
借：长期股权投资――B公司(损益调整)
[(1020-20)×30%] 300
贷：投资收益 300
(5) 长期股权投资账面余额=2100+225+300=2625(万元)
解析
暂无解析
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