热门试卷

[解析] 纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及存转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。扣除项目=1400×50%+72=772(万元)，增值额=1200-1400×50%-72=428(万元)，增值率=428÷772=55.44%，应纳土地增值税=428×40%-772×5%=132.6(万元)。

[考点]第三章工程财务第四节与工程财务有关的税收及保险规定：与工程财务有关的税收规定――土地增值税。[思路]土地增值税以纳税人转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额为计税依据。其中税法规定的扣除项目包括下述六项。 (1)取得土地使用权支付的金额 ①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。以转让方式取得土地使用权的，是实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付的土地出让金。 ②按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。 (2)房地产开发成本 房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。 (3)房地产开发费用 房地产开发费用包括与房地产开发项目有关的管理费用、销售费用、财务费用。这三项费用不能据实扣除，应按下列标准扣除。 ①纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用扣除总额=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内 ②纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用扣除总额=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10% (4)与转让房地产有关的税金 非房地产开发企业扣除：营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税；房地产开发企业因印花税已列入管理费用中，故不允许在此扣除。 (5)其他扣除项目 对于从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除，为 加计扣除费用=(取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本)×20% (6)旧房及建筑物的评估价格 指转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度后的价格。 转让旧房的扣除额=评估价+取得土地使用权所支付的地价款+按国家规定缴纳的费用+转让环节缴纳的税金[易错]本题易错选项为选项B。笼统地将营业税和印花税作为准予扣除的项目是不正确的。[拓展]考生还应关注土地增值税实行四级超率累进税率和土地增值税应纳税额的计算，以及税收优惠的有关政策。

(1) 销售普通标准住宅的土地增值额占扣除项目金额比率=400÷600=66.67%
(2) 销售普通标准住宅应纳土地增值税=400×40%-600×5%=130(万元)

土地增值税的税率形式是超率累进税率。