- 固定资产的后续计量
- 共1715题
甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。
其他有关资料如下：
资料1：2011年1月1日资产负债表(简表)资料如下： 资料2：2011年甲公司发生如下交易或事项：
(1)1月2日支付上年末职工薪酬10万元。
(2)1月5日支付上年末应交所得税40万元。
(3)5月1日，购入A上市公司股票10万股，作为交易性金融资产进行核算，支付价款200万元，另支付交易费用1万元，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利(0.5元/股)，款项通过银行转账支付。
(4)5月20日，收到A上市公司股票价款中包含的股利。
(5)6月1日，随同商品销售单独计价的包装物的成本为8万元，销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，款项已经存入银行。
(6)6月30日，收到上年以预付款方式购买的原材料，价款为100万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为17万元，剩余款项至年末尚未支付。
(7)7月1日，上年预收A公司的账款，本期发出商品，价款为80万元，增值税税额为13.6万元，该批货物的成本为60万元，至年末余额尚未收厂收回。
(8)7月1日，公司董事会决定投入研发新产品的专利技术，至8月1日，共投入人工费用30万元，至8月1日开始正式进入开发阶段(符合资本化条件)，截止12月31日，实际支付人工费用40万元，该项专利技术尚未开发完成。
(9)对C公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占C公司表决权股份的25%，2011年C公司实现净利润100万元，除净资产之外所有者权益的其他变动为20万元，分配现金股利50万元，用盈余公积转增资本40万元。
(10)12月31日，计提管理用固定资产折旧200万元，无形资产摊销10万元。
(11)长期摊销费用为经营租入固定资产发生的改良支出，摊销期限为5年，该项经营租入的固定资产为销售部门使用，本期摊销金额10万元。
(12)12月31日计算并确认短期借款利息4万元。
(13)12月31日分配职工薪酬，其中企业行政管理人员工资26万元，在建工程人员工资5万元，该工程本年末尚未完工。
(14)期末计算并确认应交城市维护建设税3万元，教育费附加2万元，应交的房产税3万元，应交所得税50万元。
(15)持有的所有作为交易性金融资产的股票，期末公允价值的合计为150万元。
(16)计提一次还本付息长期借款利息10万元，该项长期借款用于日常经营活动。
要求：
编制甲上市公司2011年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录)；
正确答案
①
借：应付职工薪酬 10
贷：银行存款 10
②
借：应交税费―应交所得税 40
贷：银行存款 40
③
借：交易性金融资产―成本 195
应收股利 5
投资收益 1
贷：银行存款 201
④
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
⑤
借：银行存款 11.7
贷：其他业务收入 10
应交税费―应交增值税(销项税额) 1.7
借：其他业务成本 8
贷：周转材料―包装物 8
⑥
借：原材料 100
应交税费―应交增值税(进项税额) 17
贷：预付账款 117
⑦
借：预收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费―应交增值税(销项税额) 13.6
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
⑧
借：研发支出―费用化支出 30
―资本化支出 40
贷：应付职工薪酬 70
借：应付职工薪酬 70
贷：银行存款 70
借：管理费用 30
贷：研发支出―费用化支出 30
⑨
借：长期股权投资―损益调整 25
贷：投资收益 25
借：长期股权投资―其他权益变动 5
贷：资本公积―其他资本公积 5
借：应收股利 12.5
贷：长期股权投资―损益调整 12.5
⑩
借：管理费用 210
贷：累计折旧 200
累计摊销 10
⑾
借：销售费用 10
贷：长期待摊费用 10
⑿
借：财务费用 4
贷：应付利息 4
⒀
借：管理费用 26
在建工程 5
贷：应付职工薪酬 31
⒁
借：所得税费用 50
贷：应交税费―应交所得税 50
借：营业税金及附加 5
贷：应交税费―应交城市维护建设税 3
―应交教育费附加 2
借：管理费用 3
贷：应交税费―应交房产税 3
⒂
借：公允价值变动损益 125
贷：交易性金融资产―公允价值变动 125
⒃
借：财务费用 10
贷：长期借款―应计利息 10
解析
暂无解析
信用社固定资产改良支出，如固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在（）年内平均摊销。
A．1
B．2
C．3
D．5
正确答案
D
解析
信用社固定资产改良支出已提足折旧，可作为递延费用，在5年内平均摊销。
下列各项中，不属于事业单位会计用到的会计科目的是( )。
A．销售税金
B．经营支出
C．固定资产
D．原材料
正确答案
D
解析
[解析] 按税法规定，负有纳税义务的事业单位应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数，年终结账后该科目应无余额。若事业单位为开展专业业务活动购入设备，会涉及“固定资产”科目。
(1)基本情况：甲市区内某股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，
主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2011年4月15日受托审核该公司2010年全年的纳税情况。
(2)审核资料：
①7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为。70000元，企业账务处理为：
借：营业外支出 70000
贷：库存商品 70000
②12月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，尚未提足折旧，该仓库在2011年1月4日完成验收，企业账务处理为：
借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
③该企业2010年1月与附近一商场签订了租赁合同一份，合同规定该公司将其暂不使用的仓库租给商场储放货物，租期为2010年一年，年租金2万元，当年租金已收到，企业未做账务处理；
④审核“其他应付款”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万兀；
⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
正确答案
存在的影响纳税的问题及账务调整分录：
①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。由于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额70000元，应补缴增值税=120000×17%=20400(元)
调账会计分录：
借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 20400
调增视同销售所得120000－70000=50000(元)
②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的大修理支出，可增加固定资产价值。
调账会计分录：
借：在建工程 100000
贷：以前年度损益调整 100000
应当调增应纳税所得额100000元。
③企业收到的租金应该确认收入。财产租赁合同适用印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×1‰=20(元)。补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。
调账分录为：
借：以前年度损益调整 20
贷：其他应付款 20
借：其他应付款 20
贷：库存现金 20
借：银行存款 20000
贷：以前年度损益调整 20000
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税费――应交营业税 1000
④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、
城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。
调账会计分录：
借：其他应付款――包装物押金 23400
贷：以前年度损益调整 20000
应交税费――应交增值税(销项税额) 3400
⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。
按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。
⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
本题目中借款利率为．10÷50=20%，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税所得额=500000×(20%－6%)=70000(元)
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为销售费用在税前扣除。支付金融机构手续费2万元可以税前扣除，不需要调整。
财务费用共应调增应纳税所得额70000元。
⑦购买上市公司股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税；对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。
⑧企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。
因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，向希望小学的直接捐赠，也不得在税前扣除。营业外支出应当调增应纳税所得额9万元。
(2)计算2010年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录：
应补缴的增值税=20400＋3400=23800(元)
应当补缴印花税=20(元)
应当补缴营业税=1000(元)
应当补缴城建税=(20400＋1000＋3400)×7％=1736(元)
应当补缴教育费附加=(20400＋1000＋3400)×3%=744(元)
由于企业已按自行计算的会计利润预缴了企业所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。
应调整应纳税所得额=70000＋50000＋100000＋20000－20－1000＋20000－200000＋100000＋70000－200000＋90000－1736－744=116500(元)
应补缴企业所得税=116500×25%=29125(元)
借：以前年度损益调整 29125
贷：应交税费――应交所得税 29125
解析
暂无解析
下列各项支出中，属于收益性支出的是( )。
A．融资租入固定资产支付的较大金额的运输赞
B．支付的固定资产日常维护费
C．对外投资转出固定资产发生的净损失
D．购置固定资产支付的车辆购置税
正确答案
B
解析
暂无解析
企业发生的借款利息支出，在计算应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的有 ( )。
A．筹办期间发生的借款利息支出
B．在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出
C．开发无形资产发生的借款利息支出
D．以融资租赁方式租入固定资产使用前发生的借款利息支出
E．生产、经营期间向非金融机构借款利率超过金融机构同类、同期贷款利息计算的数额以外的利息支付部分
正确答案
A,C,D,E
解析
暂无解析
在固定资产循环审计中，通过计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例并与上年相比较，无法帮助审计人员判断的事项有______。
A．本年度计提折旧额的合理性
B．累计折旧核算的正确性
C．资本性支出和收益性支出区分的正确性
D．折旧方法的适当性
E．固定资产变动的合理性
正确答案
B,C,D,E
解析
[解析] 本题D选项容易漏选。通过计算本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，可以用来检查本年度固定资产变动的合理性。而通过计算本年度计提折旧额占固定资产原值的比例并与上年相比较，用来检查本年度计提折旧额的合理性。
C企业2002年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为12%，借款时发生的辅助费用为50万元(金额较大)。2002年2月1日支出1000万元，5月1日支出2000万元，2002年12月1日支出 2000万元，工程于2003年3月31日完工。2002年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。按现行会计制度规定，如每年按12个月计算借款费用，该固定资产的入账价值为( )万元。
A．5000
B．5360
C．5310
D．5750
正确答案
B
解析
[解析] (1000×10/15+2000×7/15+2000×4/15)×12%×15/14+50+5000 =5370万元
甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2009年度有关事项如下：
(1) 甲公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2) 2009年12月15日，消费者因使用甲公司C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
(3) 2009年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供50%担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
[要求] 根据上述资料，回答下列问题：
关于资料(3)，下列做法中正确的是( )。
A．该事项不是或有事项
B．甲公司不应确认预计负债
C．甲公司应确认预计负债3200万元
D．甲公司应确认预计负债1600万元
正确答案
B
解析
[解析] 不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。
下列支出中属于营业外支出的有（ ）。
A．捐赠支出
B．税款滞纳金支出
C．转销固定资产盘亏
D．非常损失
正确答案
A,B,C,D
解析
【解析】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
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