- 无形资产管理
- 共1209题
甲企业2006年1月8日购入一项专利权，支付的价款为56000元，预计使用年限8年，合同规定的受益年限为10年。
2005年1月14日，甲企业将该项专利权对外转让，实际取得转让收入45000元，适用的营业税率为5%。
要求：根据上述资料编制无形资产购入、摊销及转让的会计分录。
正确答案
(1)购入无形资产时
借：无形资产――专利权 56000
贷：银行存款 56000
(2)对无形资产进行摊销时
由于该项资产专利权的预计使用年限没有超过合同规定的受益年限，故按8年进行摊销，每年应摊销7000(56000÷8)元，每年摊销时作如下会计分录：
借：管理费用――无形资产摊销 7000
贷：无形资产――专利权 7000
(3)转让无形资产时
借：银行存款 45000
贷：无形资产――专利权
42000(56000-7000-7000)
应交税费――应交营业税
2250(45000×5%)
营业外收入――出售无形资产收益
750(45000-42000-2250)
解析
暂无解析
直接投资是指境内投资主体在境外以现金、实物、无形资产等方式投资，并以控制国(境)外企业的经营管理权为核心的经济活动。 在国际投资中，不属于直接投资的行为是( )。
A．购买其他国家的债券
B．收购或兼并被投资国的企业
C．与当地投资人建立合资企业
D．独自在被投资国开办新企业
正确答案
A
解析
暂无解析
下列不属于物流企业清算财产的是______。
A．宣告清算时企业的固定资产
B．宣告清算后到清算程序终结前所取得的财产
C．清算期间分回的投资收益
D．清算程序结束后收回的投资收益
正确答案
D
解析
[解析] 物流企业的下列资产应计入清算财产：宣告清算时企业经营管理的全部财产，包括各种流动资产、固定资产、对外投资以及无形资产；企业宣告清算后至清算程序终结前所取得的财产，包括债权人放弃的优先受偿权利、清算财产转让超过其账面净值的差额部分，清算期间分回的投资收益和取得的其他收益等，投资方认缴的出资额未实际投入而应补足的部分，应当由破产企业行使的其他财产权利。
甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(1) 为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司白行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年 1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②甲公司以400万元的价格于2008年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5年，净残值为零，采用直线法摊销。
③2009年2月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，C公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1800
贷：银行存款 1800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
(2) 2010年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元。购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定：
(1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
(2) 上述会计差错均具有重要性。
要求：
中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
中的会计变更，计算B设备 2010年应计提的折旧额。
2010年6月30日已计提折旧额=(10500- 500)÷10×1.5=1500(万元)；
2010年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(万元)；
2010年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2 +1000=1500(万元)。
解析
暂无解析
下列支出中，应当作为管理费用核算的有( )．
A．技术转让费
B．扩大商品销售相关的业务招待费
C．职工劳动保险费
D．待业保险费
E．支付的土地出让金
正确答案
A,B,C,D
解析
[解析] 支付的土地出让金通过无形资产科目核算。
实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，摊销额计入 ( )科目。
A．事业支出
B．经营支出
C．其他支出
D．管理费用
正确答案
B
解析
[解析] 本题应注意区分实行内部成本核算的事业单位与不实行内部成本核算的事业单位对无形资产处理上的区别，前者应分期摊销，计入经营支出；而后者一次摊销，计入事业支出。
转让无形资产的所有权时，反映转让成本的会计分录是 ( )
A．借记“其他业务成本”科目，贷记“无形资产”科目
B．借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目“
C．借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”科目
D．借记“营业外支出”科目，贷记“无形资产”科目
正确答案
C
解析
暂无解析
企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入( )，并同时冲减无形资产的账面价值。
A．制造费用
B．管理费用
C．财务费用
D．其他业务支出
正确答案
B
解析
暂无解析
甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司75%的表决权资本。
(1) 甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为5600万元，累计摊销为600万元，公允价值为6000万元；库存商品成本为800万元，公允价值为1000万元；可供出售金融资产账面成本为2000万元(其中成本为2100万元，公允价值变动贷方余额为100万元)，公允价值为1830万元；另支付审计费、评估费等相关税费30万元。
(2) 甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在差异的仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值700万元，账面价值600万元，按直线法摊销，剩余摊销期为10年。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。
(3) 甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2008年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
乙公司2008年度实现净利润3010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。
甲公司2008年向乙公司出售商品500件，价款每件为6万元，成本每件为5万元，货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。
甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，售价为300万元，账面价值为200万元，款项已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(4) 甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下：
乙公司2009年度实现净利润4010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产，公允价值变动上升计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2009年乙公司宣告分配现金股利1000万元。
至2009年末上述商品又对外销售50件。
(5) 税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
(6) 编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税，计算子公司调整后的净利润时不考虑抵销调整分录中的所得税影响。
1.计算合并对价成本。
正确答案
编制2008年12月31日的合并会计报表的调整分录和抵销分录。
①对子公司的个别财务报表进行调整
借：无形资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 (100÷10)10
贷：无形资产――累计摊销 10
②按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制调整分录
2008年度调整后的净利润=3010-10-100-100+10=2810(万元)
借：长期股权投资 (2810×75%)2107.5
贷：投资收益 2107.5
调整2008年度其他权益变动的影响
借：长期股权投资 (100×75%)75
贷：资本公积――其他资本公积 75
调整后的长期股权投资的账面价值=9000+2107.5+75=11182.5(万元)
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借：实收资本 6000
资本公积――年初 (4500+100)4600
――本年 100
盈余公积――本年 301
未分配利润――年末 (2810-301)2509
商誉 (11182.5-13510×75%)1050
贷：长期股权投资 11182.5
少数股东权益 (13510×25%)3377.5
④母公司对子公司长期股权投资投资收益的抵销分录
借：投资收益 (2810×75%)2107.5
少数股东损益 (2810×25%)702.5
未分配利润――年初 0
贷：提取盈余公积 (3010×10%)301
未分配利润――年末 2509
⑤存货项目的抵销
借：营业收入 3000
贷：营业成本 3000
借：营业成本 100
贷：存货 100
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
借：应付账款 3510
贷：应收账款 3510
⑥无形资产项目的抵销
借：营业外收入 100
贷：无形资产 100
借：无形资产――累计摊销 (100/5/2)10
贷：管理费用 10
解析
暂无解析
甲公司属于一家上市公司，甲公司2008～2009年的有关投资业务资料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得A公司持有的乙公司70%的股份、合并前甲乙无任何关联方关系。
具体资料如下：
①固定资产原值为1 800万元，已计提折旧800万元，公允价值为930万元；
②交易性金融资产的账面价值为1 100万元，其中成本为1 000万元，公允价值变动为100万元(借方金额)，公允价值为1 300万元；
③库存商品账面价值为900万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%(持有期间未计提减值准备)。
④2008年1月1日，乙公司所有者权益总额(等于可辨认净资产公允价值)为4 000万元，其中股本为3 000万元，资本公积为1 000万元。甲、乙公司均按照10%提取盈余公积。
(2)2008年4月1日，乙公司向甲公司销售A商品100件，售价为每件2万元，成本为每件1.5万元。至2008年12月31日，甲公司已向外部独立第三方售出50件A商品，售价为每件2.1万元。
期末，甲公司预计库存A商品的可变现净值为每件1.8万元。
(3)2008年6月22日，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为350万元，成本为250万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)2008年7月5日，甲公司将本公司的某项专利权以150万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为200万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
(5)至2008年12月31日，甲公司对乙公司销售产品及转让专利权的应收的款项尚有400万元。甲公司对该应收债权计提了20万元坏账准备。除此之外，甲公司与乙公司之间不存在其他债务往来。
(6)2008年12月31日乙公司全年实现净利润1 000万元。
(7)2009年9月1日，乙公司向甲公司销售B商品200件，售价为每件1万元，成本为每件0.6万元。至2009年12月31日，甲公司全年已向外部独立第三方售出30件A商品和100件B商品，每件售价分别为2.05万元和1.1万元。
期末，甲公司预计库存A商品的可变现净值为每件2.2万元，库存B商品的可变现净值为0.5万元。
(8)至2009年12月31日，甲公司对乙公司的应收账款为300万元，坏账准备余额为15万元。
(9)假定不考虑所得税因素。
要求：
(1)编制2008年甲公司取得对乙公司长期股权投资的分录；
(2)编制2008年底甲公司编制合并报表时的合并抵销分录；
(3)编制2009年底甲公司与乙公司内部交易的合并抵销分录。(不考虑2009年内部股权投资的相关抵销。)
正确答案
编制2008年甲公司取得对乙公司长期股权投资的分录
借：固定资产清理 1 000
累计折旧 800
贷：固定资产 1 800
借：长期股权投资――乙公司 3 400
营业外支出――处置非流动资产损失 70(1 000-930)
贷：固定资产清理 1 000
交易性金融资产――成本 1 000
――公允价值变动 100
投资收益 200(1 300-1 100)
主营业务收入 1 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 170(1 000×17%)
借：公允价值变动损益 100
贷：投资收益 100
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
(2)编制2008年底甲公司编制合并报表时的合并抵销分录
①子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销分录：
借：股本 3 000
资本公积 1 000
盈余公积――年初 0
――本年 100
未分配利润――年末 900
商誉 600
贷：长期股权投资 4 100
少数股东权益 1 500
②内部持有长期股权投资的投资收益的抵销：
借：投资收益 700
少数股东损益 300
未分配利润――年初 0
贷：本年利润分配――提取盈余公积 100
未分配利润――年末 900
③内部交易存货的抵销：
借：营业收入 200
贷：营业成本 175
存货 25
借：存货――存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
④内部交易固定资产抵销：
借：营业收入 350
贷：营业成本 250
固定资产――原价 100
借：固定资产――累计折旧 5(100/10×6/12)
贷：管理费用 5
⑤内部交易无形资产抵销：
借：营业外收入 50
贷：无形资产――原价 50
借：无形资产――累计摊销 5(50/5×6/12)
贷：管理费用 5
⑥内部交易债权、债务抵销：
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款――坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
(3)编制2009年底甲公司与乙公司内部交易的合并抵销分录
①内部购销A商品的抵销：
借：未分配利润――年初 25
贷：存货 25
借：存货――存货跌价准备 10
贷：未分配利润――年初 10
借：营业成本 10
贷：存货 10
借：营业成本 6
贷：存货一存货跌价准备 6
借：资产减值损失 4
贷：存货――存货跌价准备 4
内部购销B商品的抵销：
借：营业收入 200
贷：营业成本 160
存货 40
借：存货――存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
②内部交易固定资产抵销：
借：未分配利润――年初 100
贷：固定资产――原价 100
借：固定资产――累计折旧 5
贷：未分配利润――年初 5
借：固定资产――累计折旧 10(100/10)
贷：管理费用 10
③内部交易无形资产抵销：
借：未分配利润――年初 50
贷：无形资产――原价 50
借：无形资产――累计摊销 5
贷：未分配利润――年初 5
借：无形资产――累计摊销 10(50/5)
贷：管理费用 10
④借：应付账款 300
贷：应收账款 300
借：应收账款――坏账准备 20
贷：未分配利润――年初 20
借：资产减值损失 5
贷：应收账款――坏账准备 5
解析
暂无解析
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