- 财务报表与财务报表分析
- 共679题
下列关于或有事项说法中正确的有( )。
A．将或有事项确认为预计负债的事项应在财务报表附注中披露
B．企业不应确认或有资产和或有负债
C．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在财务报表附注中披露
D．与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债
正确答案
A,B
解析
[解析] 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。因此，选项D不正确。
下列各项中，属于合并财务报表的特点有( )。
A．合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B．合并财务报表的编制主体是母公司
C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D．合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总
正确答案
A,B,C
解析
暂无解析
企业的主要财务报表有( )。
A．损益表
B．利润分配表
C．投资项目费用表
D．资产负债表
E．现金流量表
正确答案
A,D,E
解析
企业的财务报表主要是指损益表、资产负债表和现金流量表。
X股份有限公司(以下简称X公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。X公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自20×7年以来没有发生变化。X公司产品主要销售给国内各主要城市的工业制造企业和经销商。
ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司20×8年度财务报表。
资料一：注册会计师A和B在审计过程中，了解到X公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：
(1)在20×7年度X公司实现销售量增长15%的基础上，X公司董事会确定的20×8年销售量增长目标为20%。X公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，X公司所处行业20×8年的平均销售量增长率是12%。
(2)X公司销售经理已为X公司工作超过4年，于20×8年9月劳动合同到期后被X公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到X公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。
(3)X公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在50万元以上150万元(不包含150万元，下同)以下的，公司返回5%的现金；金额在150万元以上1 000万元以下的部分返回10%的现金；金额在1 000万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。
(4)X公司实行的销售政策为：2/10，n/30。20×8年公司平均应收账款为5 600万元，全年销售收入为60 000万元，计入财务费用中的现金折扣金额为240万元。
(5)除了于20×7年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5 000万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资6 500万元，20×6年12月开工，20×8年7月完工投入使用，根据资料该公司20×7年资本化金额为25万元；20×8年资本化金额为250万元。(假设不考虑利息收入)
资料二：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了对X公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)X公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部门经理评定信用等级，客户购货在500万元以下的由销售部门经理审批，购货在 500万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。
(2)由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。
资料三：注册会计师A和B对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)注册会计师A观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从20×8年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。
(2)注册会计师B询问了X公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。
要求：
正确答案
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 交易或账户 名称和认定
(1) 是 X公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层和各部门的年终奖与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入 认定层次 ①营业收入/发生②应收账款/存在
(2) 是 X公司关键人员(销售经理)的变动，可能存在重大错报风险 认定层次 营业收入/完整性、发生、准确性
(3) 是 公司实行销售返利且由销售部门统计，可能会造成虚增销售或贪污公司返利 认定层次 ①营业收入/发生②销售费用/发生③应收账款/存在
(4) 是 该公司应收账款周转率为：60 000÷5 600=10.71(次)；应收账款平均周转天数为：360÷10.71=33.61天，而现金折扣为240万元占销售收入的0.4%，即可能存在现金折扣虚构或者销售收入少计 认定层次 ①财务费用/发生②应收账款/完整性③营业收入/完整性
(5) 是 工程7月份已经完工，但是资本化了10个月[250÷(5 000×6%÷12)]的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了20×8年的财务费用 认定层次 ①固定资产/计价和分摊②财务费用/完整性
事项序号 交易或账户名称 认定
(1) 营业收入、应收账款、坏账准备 存在、发生、完整性
(2) 应收账款 存在
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议
(1) 是 销售部门经理负责信用审批、总经理负责最终信用审批 销售部门经理既负责信用审批，不相容职务未分离、总经理信用审批无上限 专门设立信用审批部门负责赊销信用审批、对超过一定金额的赊销实行部门集体决策
(2) 否
事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由
(1) 是
(2) 否 公司应收账款对账单应按要求按月发出，以及时对整个销售情况实行监控核对
内部控制目标 内部核查程序
所有销售交易均已登记入账 检查发运凭证编号的连续性，并将其与主管业务收入明细账核对
销售交易的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内
登记入账的销售交易分类恰当 将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对
销售交易均经过适当的审批 了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策
解析
暂无解析
在贷款审查过程中，对借款人的资格条件方面的审查内容主要有( )。
A．借款人的产品市场需求情况
B．企业法人的股本及自筹资金比例是否符合要求
C．有否挤占信贷资金
D．有限责任公司或股份公司的对外股本权益性投资累计额是否超过净资产总额的50%
E．借款人近三年的经财政部门或会计师事务所审计的财务报表
正确答案
A,B,C,D,E
解析
[解析] 在贷款审查过程中，对借款人的资格条件方面的审查内容主要有：借款人的产品市场需求情况、经营状况、经济效益情况、有否挤占信贷资金、还本付息能力、企业法人是否经过工商行政管理部门办理年检手续、是否在银行开立基本账户或一般存款账户、有限责任公司或股份公司的对外股本权益性投资累计额是否超过净资产总额的50%(国务院批准的除外)、资产负债率是否符合要求、申请中长期贷款的，企业法人的股本及自筹资金比例是否符合要求、借款人的信用状况，固定资产贷款还必须审查项目的立项手续是否齐全，项目是否经过有权审批部门的批准等。
成本法实际上是通过企业账面价值的调整得到企业价值。其理论基础也是“替代原则”，对此说法错误的为( )。
A．成本法起源于对传统实物资产的评估，如土地、机器设备的评估，其着眼点是成本
B．在使用成本法评估时，主要通过调整企业财务报表的所有资产和负债来反映它们的现时市场价值
C．成本法以企业单项资产的成本为出发点，兼顾企业的获利能力，但不考虑那些未在财务报表上出现的项目
D．成本法适用于不以盈利为目的的非盈利组织的评估
正确答案
C
解析
[解析] 成本法以企业单项资产的成本为出发点，忽视了企业的获利能力。
企业的主要财务报表有( )。
A．损益表
B．利润分配表
C．投资项目费用表
D．资产负债表
E．现金流量表
正确答案
A,D,E
解析
企业的财务报表主要是指损益表、资产负债表和现金流量表。
长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
(1)20×8年1月1日，长江公司以银行存款 9 000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系长江公司的母公司的全资子公司。 W公司20×8年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为， 1 400万元。
W公司20x8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
(2)W公司20×8年实现净利润2 400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元(考虑所得税的影响)。
20×8年W公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。
20×8年w公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为 1.8万元，W公司对A商品计提存货跌价准备 20万元。
(3)W公司20×9年实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利2 000万元。 20×9年w公司出售可供出售金融资产而转出 20×8年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元，均考虑所得税的影响。
20×9年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×9年12月31日，W公司年末存货中包括从长江公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
假定对于集团内部的存货交易，不考虑所得税的影响。假定长江公司与w公司均按净利润的 10%提取盈余公积。
要求：
(1)编制长江公司购入W公司80%股权的会计分录。
(2)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对 W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时对 w公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
正确答案
(1)借：长期股权投资 12 000
(15 000×80%)
贷：银行存款 9 000
资本公积 3 000
(2)借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50
借：存货―存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
(3)对实现净利润的调整：
借：长期股权投资1 920(2 400×80%)
贷：投资收益 1 920
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：资本公积 240
抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积―年初 3 000
―本年 300
盈余公积―年初 2 600
―本年 240
未分配利润―年末 3 560
(1 400+2 400-240)
贷：长期股权投资 14160
少数股东权益 3 540
借：投资收益 1 920(2400×80%)
少数股东损益 480(2400×20%)
未分配利润―年初 1 400
贷：本年利润分配提取盈余公积 240
未分配利润―年末 3 560
(4)借：未分配利润―年初 50
贷：营业成本 50
借：存货―存货跌价准备 20
贷：未分配利润一年初 20
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：营业成本 4(20×20/100)
贷：存货―存货跌价准备 4
借：存货―存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
(5)对净利润的调整：
借：长期股权投资 4 320
贷：未分配利润―年初 1 920
投资收益 2 400
对分配股利的调整：
借：投资收益 1 600
贷：长期股权投资 1 600
对资本公积变动的调整：
借：长期股权投资 240
贷：资本公积―其他资本公积 240
借：长期股权投资
24[(150-120)×80%]
贷：资本公积 24
抵销分录：
借：股本 8 000
资本公积―年初 3 300
―本年 30
盈余公积―年初 2 840
―本年 300
未分配利润―年末 4 260
(3 560+3 000-300-2 000)
贷：长期股权投资 14 984
少数股东权益 3746
借：投资收益 2400
少数股东损益 600
未分配利润一年初 3 560
贷：本年利润分配―提取盈余公积 300
―应付股利 2000
未分配利润―年末 4 260
解析
暂无解析
A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险时，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。
A注册会计师必须依据( )评估X公司的重大错报风险。
A．X公司及其环境
B．X公司的性质
C．X公司财务业绩的衡量和评价
D．X公司的内部控制
正确答案
A
解析
注册会计师应当了解被审计单位及其环境(A)并据以评估重大错报风险。选项B、C、D均属于A的局部内容。
某商品流通企业2010年度有关财务报表主要资料整理如下表所示：
投资者比较关心公司的盈利能力情况，下列反映公司盈利能力指标的是（）。
A．资产净利率
B．应收账款周转率
C．销售净利率
D．速动比率
正确答案
A, C
解析
反映企业盈利能力的指标通常使用的主要有销售净利率、资产净利率和净资产收益率。
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