- 财务报表与财务报表分析
- 共679题
黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。 黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。 资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下: (1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。 (3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①确认合并商誉140万元; ②采用权益法确认投资收益800万元。 (2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①抵消营业收入2000万元; ②抵消营业成本1600万元; ③抵消资产减值损失20万元; ④抵消应付账款2340万元; ⑤确认递延所得税负债5万元。 (3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①抵消营业收入900万元; ②抵消营业成本900万元 ③抵消管理费用10万元; ④抵消固定资产折旧10万元; ⑤确认递延所得税负债2.5万元。 (4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为： ①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元; ②编制合并财务报表时抵消存货12万元; 要求： 逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序好)：如不正确，请说明正确的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)
正确答案
(1)①商誉的处理是正确的。 ②权益法确认投资收益的处理不正确 在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%)×80%=704(万元)(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误 正确处理为： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款――坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 (3)①正确②错误③错误④错误⑤错误 正确处理为： 借：营业收入900 贷：营业成本800 固定资产――原价100 借：固定资产――累计折旧5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产23.75 贷：所得税费用23.75 (4)①处理不正确，②处理正确 个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300-260)] ×30%=168(万元)。 正确处理为： 个别报表中： 借：长期股权投资168 贷：投资收益 168[600-(300-260)] ×30%
解析
【解析】本题考核长期股权投资的核算和合并报表的核算。
下列属于动态报表的有______
A．利润表
B．资产负债表
C．现金流量表
D．所有者权益变动表
E．附注
正确答案
A,C,D
解析
本题主要考查的知识点是动态报表的分类。
动态财务报表是综合反映企业在一定时期经营成果、所有者权益以及现金流量情况的报表，包括利润表、所有者权益变动表和现金流量表。资产负债表属于静态报表。
甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：
(1)20×45年度有关资料：
①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1 600万元， A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1 400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1 250万元。
③甲企业20×5年1月向A企业转让设备―台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
(2)20×6年度有关资料：
①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10 000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%
②A公司20~6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1 800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。
(3)甲企业在20×7年1月1日以3 200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3 000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2 700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2 000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1 500万元和1 000万元，
要求：
(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。
(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。
(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。
(5)编制资产减值损失的会计分录。
正确答案
[答案]
(1)①内部债权债务的抵销：
借：应收账款――坏账准备 150
贷；未分配利润――年初 150
借；应付账款 1 800
贷：应收账款 1 800
借：应收账款――坏账准备 50(200-150)
贷：资产减值损失 50
②内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润――年初 240(1 600×15%)
贷：营业成本 240
借：营业收入 10 000
贷：营业成本 10 000
借：营业成本 400(2 000×20%)
贷：存货 400
③内部固定资产交易的处理：
借：末分配利润――年初 120(800-680)
贷：固定资产――原价 120
借：固定资产――累计折旧 10[(800-680)/6×6/12]
贷：未分配利润――年初 10
借：固定资产――累计折旧 中国 20
贷：管理费用 20
(2)甲企业在其合并财务报表中确认的商誉=3 200-3 000×80%=800(万元)，少数股东权益＝3 000×20%=600(万元)
(3)合并报表反映的账面价值=2 700+800=3500(万元)
计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3 200/80%-3 000)×20%＝200(万元)
资产组账面价值(包括完全商誉)＝3 500+200=3700(万元，
(4)资产组(乙企业)减值损失＝3 700-2 000=1 700(万元)
应当首先将1700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的卤誉200万元，剩余的150077元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。甲企业应确认商誉减值损失800万元。
固定资产应分摊的减值损失＝(1 500-800)×1 500/(1 500+1 000)-420(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(1 500-800)×1 000/(1 500+1 000)=280(万元)
(5)减值损失的账务处理：
借：资产减值损失 800
贷：商誉减值准备 800
借：资产减值损失 420
贷：固定资产减值准备 420
借：资产减值损失 280
贷：无形资产减值准备 280
解析
暂无解析
ABC会计师事务所于2009年取得证券期货相关业务审计资格。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC事务所委派ACPA继续担任项目负责人，请代ACPA作出正确的专业判断。当无意中违反有关家庭和私人关系的职业道德规定时，如果事务所同时满足下列（）条件，不被视为损害独立性。
A．事务所已经制定政策和程序，要求所有专业人员在其近亲属或与其存在私人关系的员工因工作变动而违反规定时，立即向事务所报告
B．审计项目组成员因其主要近亲属成为审计客户的董事、高级管理人员或特定员工而无意中违反规定时，将该成员调离审计项目组
C．事务所在必要时已采取包括由审计项目组以外的CPA复核该成员已执行的工作，不允许该成员参与任何有关该业务的重大决策防范措施
D．为了尽快开展上市公司审计业务，ABC事务所从甲公司招聘：BCPA担任上市公司审计部经理
正确答案
A, B, C
解析
[解析] 《中国CPA职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第70条：如果事务所同时满足下列条件，不被视为损害独立性： (1)事务所已经制定政策和程序，要求所有专业人员在其近亲属或与其存在私人关系的员工因工作变动而违反规定时，立即向事务所报告；(2)审计项目组成员因其主要近亲属成为审计客户的董事、高级管理人员或特定员工而无意中违反规定时，将该成员调离审计项目组；(3)事务所在必要时已采取其他防范措施将剩余不利影响降低至可接受的水平。防范措施主要包括由审计项目组以外的CPA复核该成员已执行的工作，不允许该成员参与任何有关该业务的重大决策等。
发行人编制合并财务报表的，应( )。
A．披露合并财务报表
B．母公司财务报表
C．子公司财务报表
D．同时披露合并财务报表和母公司财务报表
正确答案
D
解析
[解析] 掌握招股说明书的一般内容与格式。见教材第六章第二节，P208。
（二）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲公司存在下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是（）。
A．甲公司没有书面的内部控制
B．管理层诚信存在严重问题
C．管理层凌驾于内部控制之上
D．管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷
正确答案
B
解析
【解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致财务报表整体的合法性和公允性，最可能导致解除业务约定书。
F公司是G公司的母公司。注册会计师在检查G公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论G公司是否与F公司之间发生了交易，都要关注G公司是否披露了( )。
A．F公司的注册地、注册资本
B．F公司与G公司关联方关系的性质
C．F公司与G公司之间交易的类型
D．F公司与G公司之间交易的金额
正确答案
A,B
解析
[解析] 只有发生关联方交易时，才存在C、D所述的内容。
在证券公司年度报告“财务报表附注”部分中，证券公司应按（ ）对代发行证券项目进行注释。
A．期初未售出数
B．本期承购或代销数
C．本期转出数
D．本期转入数
正确答案
A,B,C
解析
【解析】答案为ABC。在证券公司年度报告“财务报表附注”部分，证券公司应按以下内容对代发证券项目进行注释：(1)代发行证券。按承销方式披露代发行证券的期初未售出数、本期承购或代销数、本期已售出数、本期转出数和期末结存数；(2)证券发行收入。按承销项目类别(如A、B股票发行收入、国债发行收入和其他债券发行收入等)披露本年数、上年数及增减百分比。
(六)甲注册会计师(非主任会计师)负责对A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表进行审计。为了保证业务质量，会计师事务所应当制定业务质量控制政策和程序。对以下问题请根据《业务质量控制准则》的规定，代为做出正确的专业判断。
在最终出具财务报表之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。
A．该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行
B．在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项
C．在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核
D．为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一个星期之内完成
正确答案
C
解析
[解析] 对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项A不正确；如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。
下列文件应在发行人刊登招股说明书同时，在中国证监会指定的网站上披露的有( )。
A．盈利预测报告及审核报告(如有)
B．内部控制鉴证报告
C．经注册会计师核验的非经常性损益明细表
D．公司章程(草案)
E．中国证监会核准本次发行的文件
正确答案
A,B,C,D,E
解析
[解析] 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》(2006年修订)第一百二十八条规定，招股说明书结尾应列明备查文件，并在指定网站上披露。备查文件包括下列文件：①发行保荐书；②财务报表及审计报告；③盈利预测报告及审核报告(如有)；④内部控制鉴证报告；⑤经注册会计师核验的非经常性损益明细表；⑥法律意见书及律师工作报告；⑦公司章程(草案)；⑧中国证监会核准本次发行的文件；⑨其他与本次发行有关的重要文件。
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