- 施工企业的融资
- 共1240题
下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有( )。
A．原材料盘亏损失
B．固定资产减值损失
C．应收账款减值损失
D．无形资产处置净损失
正确答案
B,C
解析
[解析] “资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意：而原材料的盘亏损失属于无法查明原因的，其扣除赔款和净残值后的净损失，应记入“管理费用”科目，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失，记入“营业外支出”科目；无形资产处置净损失，也应记入“营业外支出”科目。
下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是( )。
A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B．购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
正确答案
B
解析
[解析] 无形资产应于取得当月开始摊销。
下列项目中，与管理费用属于同一类会计科目的是[ ]
A．无形资产
B．本年利润
C．应交税费
D．投资收益
正确答案
D
解析
[解析] 管理费用与投资收益均属于损益类账户；无形资产为资产类账户；本年利润为所有者权益类账户。
2012年1月某公司购进-套价值60万元的管理软件，符合无形资产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是（ ）万元。
A．6
B．10
C．30
D．60
正确答案
C
解析
解析： 根据财税[2012]27号文件，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无 形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。无形资产的摊销，采用直线法计算。则摊销无形资产费用的最高金 额=60÷2=30（万元）。
AS公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2007年发生业务如下：
(1) 2007年1月在研究开发过程的研究阶段发生费用30万元，以现金支付。
(2) 2007年3月在研究开发过程的开发阶段发生费用50万元，以银行存款支付。其中，符合资本化条件的支出为30万元。
(3) 2007年5月在研究开发过程的开发过程中发生材料费40万元、人工工资60万元，合计100万元，其中，符合资本化条件的支出为70万元。
(4) 2007年7月末，该专利技术已经达到预定用途，交付企业管理部门使用。预计使用年限为10年，预计残值为零，采用直线法摊销。
要求：
(1) 编制2007年1月的会计分录。
(2) 编制2007年3月的会计分录。
(3) 编制2007年5月的会计分录。
(4) 编制2007年6月的会计分录。
(5) 计算并编制2007年无形资产摊销的会计分录。
正确答案
编制2007年1月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 15
贷：库存现金 15
2007年1月末
借：管理费用 15
贷：研发支出―费用化支出 15
(2) 编制2007年3月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 20
―资本化支出 30
贷：银行存款 50
2007年3月末
借：管理费用 20
贷：研发支出―费用化支出 20
(3) 编制2007年5月的会计分录。
借：研发支出―费用化支出 30
―资本化支出 70
贷：原材料 40
应付职工薪酬 60
2007年5月
借：管理费用 30
贷：研发支出―费用化支出 30
(4) 编制2007年6月的会计分录。
借：无形资产 100
贷：研发支出―资本化支出 100
(5) 计算并编制2007年无形资产摊销的会计分录。
无形资产摊销=100÷10×6/12=5(万元)
借：管理费用 5
贷：累计摊销 5
解析
暂无解析
下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。
A．工程物资盘亏净损失
B．转回已计提的无形资产减值准备
C．已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E．签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
正确答案
C,D,E
解析
[解析] 工程物资盘亏净损失和转回已计提的无形资产减值准备应计入营业外支出。
乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其会计报表的审计项目负责人Y注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。
A．将采购存货发生的装卸费，建议由营业费用调整至存货的采购成本
B．将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益
C．将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本
D．将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用
正确答案
C
解析
[解析]为投资发生的评估等费用不应计入投资成本。
2011年6月1日，甲公司以800万元的价格(不含税)，将其生产的软件销售给其子公司作为管理用无形资产，当日投入使用。甲公司生产该软件的成本为600万元。子公司采用直线法对该软件进行摊销，该软件预计使用年限为10年(与税法规定相同)，预计净残值为零。甲公司和其子公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%，甲公司编制2011年合并财务报表时，因该内部无形资产交易的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。
A．142.5
B．145
C．190
D．200
正确答案
A
解析
[解析] 2011年年末编制相关的抵销分录：
借：营业收入 800
贷：营业成本 600
无形资产――原价 200
当期多计提折旧的抵销：
借：无形资产――累计摊销 10
贷：管理费用 10(200÷10×6÷12)
调整递延所得税：
借：递延所得税资产 47.5
贷：所得税费用 47.5(200-10)×25%
所以，因该软件相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=(800-600)-10-47.5=142.5(万元)。选项A正确。
X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司 20×8年度财务报告。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于20×7年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于20×8年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
(2)X公司20×8年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。
(3)X公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于 20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到20%不等。
(4)20×8年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从20×8年之前的1 500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1 000万元。
(5)X公司于20×8年7月发现在20×7年6月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额1 000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于20×8年12月予以批准。
(6)20×8年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。
(7)20×8年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X工作做出停业整顿1年的处理。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的x公司财务数据，部分内容摘录如下：
单位：万元
项目 20×8年 20×7年
营业收入 64 750 58 480
营业成本 55 440 46 730
存货账面原价 8 892 8 723
减：存货跌价准备 370 480
存货账面价值 8 522 8243
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。
(2)在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。
要求：1.针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
正确答案
(1)
事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次) 财务报表项目及相关认定
(1) 是 关键管理人员的变化，因为20×7年生产指标未达到董事会制定的目标，20×8年就更换了生产副总和生产经理，很可能存在高估存货的风险 认定层次 存货/存在
(2) 否
(3) 是 20×7年度的毛利率为20%，20×8年度的毛利率为14.38%，同时20×9年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在20×8年年底就存在减值的迹象，另外分析20×8年度比20×7年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备 认定层次 存货/计价和分摊资产减值损失/完整性
(4) 是 由于行业环境发生变化，影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于20×8年度的银行信贷限额，使X公司的融资能力产生了重大错报风险，对于公司整体均产生广泛的影响 财务报表层次
(5) 是 发生无形资产核算的重大会计调整，同时进行会计调整的处理原则上存在先调整后审批的问题，可能存在重大错报风险 认定层次 无形资产/完整性长期待摊费用/存在管理费用/准确性
(6) 是 安装了存货信息系统，并提前停止了手工控制的运行，可能存在不稳定运行的情况 认定层次 存货/存在、完整性
(7) 是 X公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险 财务报表层次
(2)
事项序号 目标 财务报表项目 认定
(1) 发出材料均已准确记录 存货 计价和分摊
(2) 已销售存货均已正确结转成本 营业成本、存货 准确性、计价和分摊
(3) 存货价值调整是真实发生的 存货 计价和分摊
(3)
事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理由 改进建议
(1) 否
(2) 否
(3) 是 ①每月末存货盘点时，才根据发现的存货状况编制不良存货明细表；②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析；③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整 ①每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中；②将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况；③存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊 ①建议增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良损失，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制；②建议增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理乙审批后交给其他相关部门经理进行分析；③建议增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制
(4)
事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由
(1) 否 存在有未经授权的人员，利用仓储经理的代码进入系统操作的问题，在系统安全上存在较大的隐患
(2) 否 如果该系统有问题，应该更正系统，而不是简单的把错误的地方用手工录入方式予以修正，这样更正的不彻底
(3) 是
解析
暂无解析
甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》(2006)。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(1) 甲公司内部审计入员对2009年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年7月12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
②甲公司于2008年3月30日将一栋用于出售的写字楼直接对外出租，该写字楼原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2008年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债1770万元(其中对应资本公积1000万元，对应所得税费用770万元)。
经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。
假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。
(2) 甲公司2009年发生如下会计估计变更事项：
①甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
②甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧(折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同)。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。且该固定资产在以前期间未发生减值。
甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
假定：上述差错均具有重要性。
根据上述资料，回答下列问题：
下列有关会计估计变更的表述中，正确的是( )。
A．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果
B．会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
C．会计估计变更的当年，如企业发生重大盈利，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
D．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
正确答案
A
解析
[解析] 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，如企业发生重大亏损或重大盈利不作为会计差错。
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