- 公司法律制度
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（二） M公司是我国某市一家外商独资企业，2011年度发生了以下事项： (1)由于公司董事长兼总经理杰克居住在英国，为提高信息披露效率，经公司董事会研究决定，公司对外报送的财务会计报告由财务经理姜某签字。盖章后报出，不再由董事长杰克签章。 (2)公司从外地购买一批原材料，收到发票后，公司的经办人员李某发现发票记载的日期有误，于是对发票的日期进行了更改，并在更改处加盖了自己的印章，作为报销凭证。 (3)为维护公司“良好”的业绩形象、扭转公司亏损，财务经理姜某指示会计人员章某粉饰会计报表、虚增利润。章某依照姜某的指示予以执行。 (4)该公司平时采用英镑记账，期末使用人民币编制财务会计报表。 要求：根据上述材料，回答下面问题。章某粉饰会计报表、虚增利润的行为，违反了( )。
A．客观公正
B．诚实守信
C．廉洁自律
D．坚持准则
正确答案
B,D
解析
诚实守信的基本要求包括：做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；实事求是，如实反映；保守秘密，不为利益所诱惑。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
注册会计师在审查华润股份有限公司2012年度固定资产折旧情况时，发现2011年度12月新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，2012年度改按使用年数总和法对该项固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用年限平均法计提折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，并说明应如何处理。
正确答案
该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则的，由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）*5/15=30000（元）该机床使用年限平均法计算的年折旧额=（100000-10000）/5=18000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多计提折旧12000元，致使资产负债表中的累计折旧项目增加12000元，利润表中的利润总额减少12000元。对于折旧方法的改变，注册会计师应当进一步调查其改变的原因，可以通过向有关会计人员和企业管理部门询问的方法来进行。如果认为企业没有必要或无充分理由改变折旧方法，则应提请华润股份有限公司作相应的账务调整；如果注册会计师认为企业确有必要改变折旧方法，审计人员应要求被审计单位在财务报表附注中对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧计提，使本年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000元。
解析
暂无解析
下列各项中符合财务会计报告编制基本要求的有( )。
A．单位应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定
B．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致
C．凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，该单位在提供财务会计报告时，应将注册会计师及其所在的会计师事务所所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供
D．单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
会计信息要有助于决策者决策，是( )原则的要求。
A．实质重于形式
B．相关性
C．可比性
D．及时性
正确答案
B
解析
[考点] 会计核算的基本要求
[解析] 相关性也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。故选B。
会计准则主要规定了会计核算的()等。
A．一般原则
B．会计要素
C．财务报告
D．道德标准
正确答案
A,B,C
解析
【解析】会计准则，是各单位进行会计核算的基本依据，包括基本准则和具体准则。基本准则主要规定了会计核算的基本原则和一般原则，包括会计核算的基本前提、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、会计要素核算和财务报告编制的基本要求等。
代理记账机构与委托人签订的合同应载明的内容有( )。
A．明确会计凭证传递程序和签收手续
B．编制和提供财务会计报告的要求
C．会计档案保管的要求
D．双方终止合同应办理的会计交接事宜
正确答案
A,B,C,D
解析
[考点] 代理记账的基本要求 [解析] 委托人与代理记账机构应当签订合同，明确双方的权利义务，题中选项均为合同应载明的内容。
下列各项中符合财务会计报告编制基本要求的有( )。
A．单位应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定
B．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致
C．凡是法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，该单位在提供财务会计报告时，应将注册会计师及其所在的会计师事务所所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供
D．单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整
正确答案
A,B,C,D
解析
暂无解析
(三) ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，丙注册会计师担任主要项目负责人。在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
经过对C公司的初步了解，得知C公司全面采用了信息技术处理系统对财务信息予以记录与保存，在这种情况下，注册会计师的下列做法不正确的是( )。
A．如果丙注册会计师计划依赖自动信息系统生成的信息，则需要适当扩大信息技术审计的范围
B．由于信息技术在企业中的应用，丙注册会计师可以不对内部控制予以了解
C．信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查
D．如果丙注册会计师依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量
正确答案
B
解析
[解析] 信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下均适用。
A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。
A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
要求：
针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案
第（1）项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评价这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第（2）项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第（3）项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。
第（4）项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
第（5）项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第（6）项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。
解析
暂无解析
（）是制定会计核算制度以及具体会计准则的依据。
A．基本会计准则
B．具体会计准则
C．一般会计准则
D．特殊会计准则
正确答案
A
解析
基本会计准则是制定会计核算制度以及具体会计准则的依据。该准则规定了会计核算的一般原则(如会计假设、会计信息质量要求原则、会计要素确认与计量原则)、会计要素、各主要项目的核算原则、财务报告的基本要求等。
基金会计报表一般不包括( )
A．资产负债表
B．利润表
C．现金流量表
D．净值变动表
正确答案
C
解析
[解析] 根据有关规定，基金管理公司应及时编制并对外提供真实、完整的基金财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。基金会计报表包括资产负债表、利润表及净值变动表等报表。
中天动力股份有限公司是六家有限责任公司募集没立的一家从事发动机生产的股份有限公司，经营状况良好，为了筹集更多的资金，更好的发展企业，中天公司决定将本公司包装上市，以下哪些是中天公司上市必须具备的条件
A．中天公司股本总额不少于人民币5000万元
B．最近三年连续盈利
C．如果中天公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15%以上
D．公司在最近五年内无重大违法行为
正确答案
A,B,C
解析
【测试点】 股份有限公司上市的条件。
【解析】 《公司法》第152条规定：“股份有限公司申请其股票上市必须符合下列条件： (一)股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；(二)公司股本总额不少于人民币 5000万元；(三)开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；(四)持有股票面值达人民币一千元以上的股东人数不少于一千人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的百分之二十五以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15%以上；(五)公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载；(六)国务院规定的其他条件。”
依此，ABC项都是中天公司上市所必须具备的条件，而D项中应只要求在3年内无重大违法行为。故本题正确答案为ABC。
P公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。
A注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。
请回答：
(1) 什么是普通过失和重大过失
(2) A注册会计师在对P公司的审计中属于何种过失
正确答案
(1) 普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
由于注册会计师A对P公司的内控制度没有做出正确的判断，这种因工作中疏忽未能将重大错报事项查出来应属于重大过失。但如果由于公司内部的负责订货与审核销售的双方串通作弊，致使注册会计师A无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。
解析
暂无解析
Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，A原材料成本占较大比重。A原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需A原材料主要依赖进口，汇率因素导致A原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录如下：
(1)A产品2009年度和2010年度的销售记录：
(2)A产品2010年度收发存记录：
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录：
正确答案
采取的总体应对措施包括：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，在审计计算营业收入、营业成本、应收账款、存货等业务和账项时对多计虚计收入少计不计成本，虚轻应收账项等要保持高度怀疑态度。
②分派项目组中更有经验的审计人员实施上述部分的审计工作。
③提供更多的督导。
解析
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单位内部会计监督的基本要求是什么
正确答案
根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：
(1)记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
(3)财产清查的范围、权限和组织程序应当明确。
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
解析
暂无解析
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