- 公司法律制度
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2010年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2010年度财务报表，委派ACPA担任项目负责人。甲公司为药品生产企业，2010年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括中成药和胶囊剂(液体状)，其中，中成药贮存在各采购地12个简易仓库内，桶装胶囊剂贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2010年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。ACPA编制的存货监盘计划摘录如下：
(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对胶囊剂实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(3)甲公司对中成药的盘点计划是：2010年12月31日盘点6个简易仓库内的中成药，2011年1月5日盘点其他6个简易仓库内的中成药。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对中成药实施监盘程序。
针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
正确答案
存货监盘计划第(1)存在缺陷。将存货认定层次重大错报风险评估为低水平不正确。
因存货重要性和特殊性，中成药和胶囊剂储存条件比较简陋，容易腐烂变质，应当评估为高水平。
改进建议：甲公司主营业务就是生产和销售胶囊剂，且2010年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，说明存货(胶囊剂)是甲公司的重要资产。但是，存货实物控制的活动存在严重不足，未能有效保管，存货资产容易变质而损耗，其期末计价认定层次的重大错报风险水平高。
存货监盘计划第(2)存在缺陷。对胶囊剂监盘程序不正确。
改进建议：对于桶装胶囊剂的特殊存货资产同样要实施存货监盘程序，CPA应当采用下列程序确定存货的数量。
应当获取预先编号的清单；使用浸蘸/测量棒或依赖永续盘存货记录；选择样品进行化验或利用专家的工作。
存货监盘计划第(3)存在缺陷。甲公司确定的盘点时间不正确。
改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。
解析
暂无解析
甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是( )。
A．217.08万元
B．241.2万元
C．324万元
D．360万元
正确答案
A
解析
[解析] [480×2-(120+480)]×(1-33%)×(1-10%)=217.08(万元)。
M企业系增值税一般纳税人，2011年5月1日接受投资方投入原材料一批，作价130000元，与原材料的公允价值相符，增值税专用发票上注明增值税为22100元。在M企业的下述会计处理中，不正确的是( )。
A．原材料入账金额为130000元
B．“应交税费――应交增值税(进项税额)”借方发生额为22100元
C．实收资本增加152100元
D．资本公积增加22100元
正确答案
D
解析
[考点] 接受原材料投资的账务处理
[解析] 甲公司接受原材料投资的会计分录为：
借：原材料 130000
应交税费――应交增值税(进项税额) 22100
贷：实收资本 152100
故选D。
下列属于公司股票终止上市交易的情形有（）。
A．公司股本总额为人民币28000万元，公开发行的股份占公司股份总数的20%，在证券交易所规定的期限内仍未纠正
B．公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，且拒绝纠正
C．公司最近2年连续亏损，在其后1个年度内未能恢复盈利
D．公司解散或者被宣告破产
正确答案
A, B, D
解析
[解析] 公司股本总额低于人民币4亿元的，公开发行的股份应达到公司股份总数的25%以上，在证券交易所规定的期限内仍未纠正的；公司不按照规定公开其财务状况，或者对财务会计报告作虚假记载，且拒绝纠正的；公司最近3年连续亏损，在其后1个年度内未能恢复盈利的；公司解散或者被宣告破产的等情形公司股票应终止上市交易。
黄海电子股份有限公司在2000年1月成立后，欲上市以筹集更多的资金，需要有哪些工作要做
A．该公司需至少增加股本3000万元
B．该公司应在2004年才能申请上市，且在该3年内须连续盈利
C．持有该公司的股票面值达人民币1000元以上的人数不少于1000人
D．向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上
正确答案
A,B,C,D
解析
理由：本题考查股票上市的条件。 《公司法》第152条规定：“股份有限公司申请其股票上市必须符合下列条件：(一)股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；(二)公司股本总额不少于人民币5000万元； (三)开业时间在3年以上，最近3年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，或者本法实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；(四)持有股票面值达人民币 1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15%以上；(五)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载；(六)国务院规定的其他条件。”故选项 ABCD全选。
某期货公司拟申请金融期货经纪业务资格，律师告诉该公司经理，申请金融期货经纪业务资格应当向中国证监会提交下列（）申请材料。
A．加盖公司公章的营业执照和业务许可证原件
B．《高级管理人员情况表》
C．控股股东的经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计的最近一期的财务报告
D．会计师事务所出具的前3年度的财务报告
正确答案
B, C
解析
A项只需提供营业执照和业务许可证的复印件即可，D项会计师事务所应当出具前1年度的财务报告。
甲上市公司(本题下称“甲公司”)因重大重组，拟向控股股东A企业等8个特定对象(均为甲公司的前10名股东)非公开发行股票8000万股。中国证临会于2010年8月受理了甲公司的申报材料，该申报材料披露了以下相关信息：
(1)发行价格拟订为定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%。
(2)控股股东A企业认购的股份，自发行结束之日起12个月后才可以转让。
(3)甲公司2009年度的财务报表被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。
(4)2006年甲公司增发新股募集的资金30000万元被控股股东A企业占用，至今尚未偿还。
(5)2010年2月，甲公司现任董事陈某在任期期间因违规抛售所持甲公司股票被上海证券交易所公开谴责。2009年2月，甲公司现任董事会秘书张某因违规行为受到中国证监会的行政处罚。
(6)本次发行由甲公司自行销售。要求：
根据证券法律制度的规定，分别回答下列问题：
根据本题要点(3)所提示的内容，甲公司2009年度的财务报表被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，是否对本次非公开发行的批准构成实质性障碍并说明理由。
正确答案
不构成实质性障碍。根据规定，上市公司最近1年及最近一期财务报表被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，不得非公开发行股票；但是，本次发行涉及重大重组的除外。在本题中，甲公司因重大重组非公开发行股票，尽管2009年度的财务报表被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，但不影响其发行。
解析
暂无解析
某公司2008年发生了如下会计事项：
(1)区法院因工作需要暂时借用该公司2007年的会计档案，对有关原始凭证做摘录或复制。工作过程中，得到了公司的配合，财务科长孙某签字，办理了详细的外借登记手续。
(2)该公司开出一张面额为50000元整的转账支票向印刷公司支付费用。印刷公司向银行提示付款，银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并要求对该公司处以1000元的罚款。印刷公司要求该公司除支付其50000元的印刷费之外，还支付其2000元的赔偿金。
(3)为了提高会计信息的披露效率，经公司研究决定，公司今后对外报送的财务会计报告均由财务科科长孙某签字、盖章后正式报送，以便于会计信息的及时披露。
请分析并简要说明理由：
1.该公司向区法院提供外借、查阅、复制会计资料的程序是否合法并说明理由。
正确答案
该公司向区法院提供外借、查阅、复制会计资料的程序不合法。根据《会计法》规定，单位会计档案经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制原件。财务科长孙某没有批准的权力。
解析
暂无解析
ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，在制定生产与存货循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
A注册会计师为确定甲公司已将所有耗费和物化劳动反映在其成本之中而实施的交易实质性测试包括( )。
A．检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表的连续编号是否完整
B．检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表与成本明细账是否相符
C．检查成本构成，并与以前年度相应的成本构成进行比较
D．检查生产通知单、领发料凭证及各项费用分配表是否经过适当授权
正确答案
B,C
解析
[解析] 从凭证追查账簿和执行分析程序属于交易的实质性测试，因此BC是恰当的。
L注册会计师是ABC上市公司2007年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代L注册会计师对审计工作底稿的以下表达做出判断。审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案不恰当表述的是（）。
A．注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿
B．永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
C．当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案
D．永久性档案和当期档案都至少保存十年
正确答案
A
解析
[解析] 注册会计师需要对每项具体审计业务形成审计工作底稿，故选项A恰当。
根据公司法律制度的规定，股份有限公司的财务会计报告应在召开股东大会年会的一定期间以前置备于公司，供股东查阅。该期间为( )。
A．10日
B．15日
C．20日
D．25日
正确答案
C
解析
暂无解析
(三)辛注册会计师负责对J公司2×10年度财务报表进行审计。在实施存货监盘程序时，遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
当设计审计程序以获取关于盘点目的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括( )。
A．对永续盘存记录的调整是否适当
B．J公司永续盘存记录的可靠性
C．从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因
D．存货数量本身受自然条件影响的情况
正确答案
A,B,C
解析
[解析] 当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：(1)对永续盘存记录的调整是否适当；(2)被审计单位永续盘存记录的可靠性；(3)从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因。
某股份有限公司是国有资产占控股地位的大型企业，该公司在设立的初期，经营状况较好。2008年9月份以后，该公司在内部管理上出现混乱，公司的总会计师有严重的失职行为。为了改善该公司的内部管理，负责人将没有会计从业资格的两名会计调离会计工作岗位，其工作由该公司的出纳人员张某兼任，具体负责稽核、会计档案的保管工作。2008年11月，聘任汪某担任公司的会计机构负责人，具体负责会计机构的管理工作。汪某到任后，发现该公司的许多会计账簿记录与实物、款项不相符合，财务问题比较严重。
根据以上情况，回答下列问题：
1.该公司将两名没有会计从业资格的会计人员调离会计工作岗位的决定是否正确为什么
正确答案
该公司的出纳人员兼管稽核、会计档案的保管工作是不合法的。因为《会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
解析
暂无解析
在对Z公司20×8年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：
(1)Z公司存货盘点时间为20×8年12月29日至20×8年12月31日，C注册会计师确定的存货监盘时间为20×9年1月5日至20×9年1月8日。
(2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。
(3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。
(4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。
(5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10 000件，账簿记录15 000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5 000件，表示予以认可。
要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。
正确答案
(1)不妥当。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与Z公司的存货盘点时间相协调，注册会计师将监盘时间确定在20×9年1月5日至20×9年1月8日与Z公司的盘点时间不相符。建议将监盘时间改为20×8年12月29日至20×8年12月31日。
(2)不妥当。在存货监盘程序中包括观察和检查，检查程序是必须要执行的。如果认为Z公司的内部控制设计良好且得到有效的实施，存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围，但是不能够不执行检查程序。建议执行检查程序，范围可以适当的缩小。
(3)不妥当。如果存货已经质押，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。建议应当向债权人(银行)函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。
(4)妥当。在执行检查程序时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
(5)不妥当。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，实施追加审计程序这一做法是正确的，但是对于账簿记录中登记有误的，应该建议z公司进行调整。建议对于已经签订购货合同而确认的材料予以冲减。
解析
暂无解析
朋达公司是一家股份制有限责任公司，2005年初取得了振兴公司60%的股份，投资成本为1300万元，振兴公司的所有者权益总量为2000万元，其中：股本1000万元，盈余公积300万元，资本公积500万元，未分配利润200万元，朋达公司的股权投资差额按10年期分摊，所得税率为33%，采用纳税影响会计法进行所得税核算。振兴公司每年的财务报告批准报出日为4月20日，对所得税核算也采用纳税影响会计法，所得税率为33%。
2005年发生如下经济业务(按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金)：
(1)3月1日，朋达公司销售商品给振兴公司，售价为60万元，成本为48万元，增值税率为17%，消费税率为10%，振兴公司购入后作为企业的固定资产用于营销部门，折旧期为5年，假定设备到期无残值。
(2)7月20日，朋达公司又将一批原材料销售给振兴公司，材料成本为45万元，售价 55万元，消费税率为5%，增值税率为17%，振兴公司将此材料用于产品生产，截止至12月31日，已有50%投入产品生产并在当年全部完工，在这批完工品中有60%已经售出，另有40%留存，未投入生产的留存材料市场价值为14万元，加工成完工品尚需追加成本6万元，终端产品的预计售价为31.5万元，预计销售税金及费用8万元。
(3)8月19日，振兴公司接受一批商品捐赠，发票价为30万元，增值税率为17%，假定该进项税额允许抵扣。
(4)振兴公司全年实现净利润100万元，2006年3月30日召开的董事会会议通过的 2005年的利润分配方案如下：
提取盈余公积15万元，其中法定盈余公积为10万元，法定公益金为5万元；分配现金股利为10万元。
(5)2005年初朋达公司为了筹建生产线发行公司债，债券面值为100万元，期限为5年，票面利率为6%，到期一次还本付息，发行价为80万元，其中有50%被振兴公司购入作为长期投资，振兴公司为了购入该债券还支付了6.89万元的相关税费(已达到重要性标准)。朋达、振兴公司均采用直线法摊销溢、折价。朋达公司的生产线于2005年3月1日正式开工，有关资产支出如下表(公司按年计提应予资本化的利息金额)：
资产支出日期 资产支出金额(万元)
3.1 10
6.1 20
7.1 20
10.1 20
(6)2006年3月15日注册会计师在审计振兴公司时，发现振兴公司某专利权的以下核算资料：
该专利权于03年初获得，账面原价为50万元，按5年期摊销，04年末预计可收回价值为21万元，2005年末预计可收回价值为10万元，税法对此专利权的摊销期定为10年，振兴公司在2005年仅作摊销了10万元的会计处理。在注册会计师要求下，振兴公司按资产负债表日后事项对此业务作了调整处理。
要求：根据以下资料，作出以下业务的会计处理：
(1)2005年3月1日的固定资产内部交易的抵销处理。
(2)2005年7月20日存货内部交易的抵销处理。
(3)2006年3月15日的朋达、振兴公司的个别会计处理。
(4)2005年末集团内部发行债券的抵销分录。
(5)2005年合并报表的其他抵销分录。
正确答案
(单位：万元)
(1)借：主营业务收入 60
贷：主营业务成本 48
固定资产原价 12
借：累计折旧 1.8
贷：营业费用 1.8
(2)
借：其他业务收入 55
贷：其他业务支出 45
存货 7(10×50%×40%+10×50%)
主营业务成本 3(10×50%×60%)
借：存货跌价准备 7
贷：管理费用 7
注释：最后一笔分录中的抵销金额7的理解：
对于原材料来讲：
子公司账面余额是27.5，可变现净值是31.5-6-8=17.5，所以应计提的跌价准备是 10；
站在集团角度账面余额是22.5，可变现净值是17.5，应计提跌价准备5；
所以应抵销跌价准备5
对于产品来讲：
子公司账上是(27.5+6)×40%＝13.4
母公司账上是(22.5+6)×40%＝11.4
可变现净值是(31.5-8)×40%＝9.4
子公司计提的跌价准备是13.4-9.4-4，站在集团角度应计提11.4-9.4=2，所以应抵销跌价准备2
两项合计应抵销跌价准备是7万元。
(3)
振兴公司的账务处理：
①借：以前年度损益调整 4
贷：无形资产减值准备 4
②借：无形资产 3
贷：以前年度损益调整 3
③借：利润分配――未分配利润 0.67
递延税款 0.33
贷：以前年度损益调整 1
④借：盈余公积 0.1005(0.67×15%)
贷：利润分配――未分配利润 0.1005(0.67×15%)
朋达公司作如下处理：
①借：以前年度损益调整 0.402(0.67×60%)
贷：长期股权投资 0.402
②借：利润分配――未分配利润 0.402
贷：以前年度损益调整 0.402
③借：盈余公积 0.0603
贷：利润分配――未分配利润 0.0603
(4)借：应付债券 45(80+100×6%+20-5)×50%＝
贷：长期债权投资 45
借：投资收益 5(50×6%+10+5)
贷：财务费用 2.8125
在建工程 2.1875
注释：资本化利率(100×6%+4)/80×100%＝12.5%
累计支出加权平均数＝10×10/12+20×7/12+20×6/12+20×3/12=35(万元)
资本化金额＝35×12.5%×50%＝2.1875(万元)
(5)借：股本 1000
资本公积 523.517(500+23.517)
盈余公积 314.8995(300+15-0.1005)
未分配利润 284.4305(200+85-0.5695)
合并价差 90
贷：长期股权投资 1363.7082(1300+14.1102+60-0.402-10)
少数股东权益 849.1388
注释：14.1102=30×(1+17%)×67%×60%
借：投资收益 59.598[(100-0.67)×60%
少数股东收益 39.732
年初未分配利润 200
贷：提取盈余公积 14.8995(15-0.1005)
未分配利润 284.4305
借：提取盈余公积 8.9397(14.8995×60%)
贷：盈余公积 8.9397
借：年初未分配利润 180(300×60%)
贷：盈余公积 180
解析
暂无解析
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